ПФР и ФСС РФ усовершенствовали форму для индивидуального учета страховых взносов. Рассмотрим особенности заполнения новой карточки.

Обязанность ведения индивидуального учета в сфере действия Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах …» (п. 2 ч. 2 ст. 28) установлена:

• частью 3 статьи 8 – в отношении базы для начисления страховых взносов отдельно для каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом;
• частью 6 статьи 15 – в отношении сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов, относящихся к ним, для каждого физического лица, в пользу которого осуществлялись выплаты.

Эти задачи призвана решать Карточка индивидуального учета сумм начисленных выплат и иных вознаграждений и сумм начисленных страховых взносов (далее – Карточка). Ее форма первоначально была рекомендована письмом ПФ РФ от 26.01.2010 № АД-30-24/691, ФСС РФ от 14.01.2010 № 02-03-08/08-56П. Однако письмом ПФ РФ № АД-30-26/16030, ФСС РФ № 17-03-10/08/47380 от 09.12.2014 рекомендована новая форма. Рассмотрим особенности ее заполнения.

Структура карточки

Прежняя форма Карточки состояла из одной страницы. В ней взносы в ПФР по дополнительным тарифам были представлены суммарно - на одной строке. Начисленные работнику пособия за счет средств ФСС РФ тоже отражались итоговой суммой.

Новая форма существенно расширена – она состоит уже из трех страниц.

Страница 1 в целом соответствует старой форме, однако из нее исключены сведения о взносах по дополнительным тарифам. Теперь эта информация развернуто представлена на странице 2. Дело в том, что на протяжении календарного года работник может работать по нескольким профессиям, дающим право на досрочное назначение пенсии и при этом на рабочих местах, характеризующихся разными условиями труда.

Страница 2 предназначена для детального отражения взносов по дополнительным тарифам, предусмотренным статьей 58.3 Закона № 212-ФЗ. Напомним: на основании письма Минтруда России от 14.08.2014 № 17-3/13-385 базу для начисления страховых взносов по каждому из дополнительных тарифов нужно формировать отдельно. А порядок применения дополнительных тарифов в зависимости от результатов аттестации рабочих мест или специальной оценки условий труда (а также при отсутствии таких результатов) разъяснен в пунктах 3.5 и 4 письма Минтруда России от 13.03.2014 № 17-3/В-113.

Страница 3 служит для регистрации начисленных пособий по обязательному социальному страхованию: а) на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством; б) от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Из нее итоговые суммы расходов переносятся в последнюю строку страницы 1. Отметим, что старая форма отражения расходов по «травматизму» не предусматривала.

Страница 3 содержит информацию, предусмотренную частью 6 статьи 15 Закона № 212-ФЗ (см. также п. 4 Порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 № 908н) и Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (подп. 17 п. 2 ст. 17).

Карточка – это первичный учетный документ

Вообще говоря, карточка работника представляет собой первичный учетный документ, предназначенный для ежемесячного отражения страховых взносов, начисленных на выплаты работнику. По своей сути это справка бухгалтера. Поэтому следует назначить сотрудника бухгалтерии, ответственного за ведение карточек (п. 1, 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Данные из карточек после суммирования заносят в регистры бухгалтерского учета по соответствующим субсчетам счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (п. 4 ст. 34 Закона № 212-ФЗ, п. 1, 3 ст. 10 Закона № 402-ФЗ). При этом форма карточки, подлежащая применению, утверждается в составе учетной политики. Пересматривать ее в течение календарного года нецелесообразно. Поэтому логично было бы ввести в документооборот новую форму, предложенную фондами в конце 2014 года, начиная с 2015 года.

Однако проблема в том, что на 2015 год ряд норм законодательства об обязательном социальном страховании пересмотрен.

Во-первых, изменился подход к обложению взносами выплат иностранным гражданам и лицам без гражданства. В результате следует уточнить коды к строкам «Статус застрахованного» на страницах 1 и 2 Карточки. Так, в соответствии с пунктом 1 статьи 7 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» выплаты в пользу лиц, временно пребывающих на территории РФ, теперь облагаются взносами в ПФР вне зависимости от продолжительности заключенного с ними трудового договора. Поэтому выделение кодов 3 и 4 заведомо лишено смысла.

Во-вторых, предельные величины базы для начисления взносов в ФСС РФ и ПФР установлены соответственно частями 4 - 5.1 статьи 8 Закона № 212-ФЗ. В этой связи необходимо скорректировать наименование строки «Сумма выплат, превышающая установленную ч. 4 ст. 8 212-ФЗ» на странице 1.

В третьих, на странице 2 ссылки на пункт 1 статьи 27 Федерального закона от 17.12.2001 № 173-ФЗ «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» необходимо заменить ссылками на часть 1 статьи 30 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях».

Кроме того, по мнению автора, строка 18 на странице 3 неуместна. Ведь предупредительные меры по сокращению производственного травматизма и профзаболеваний финансируются по страхователю в целом, без разнесения этих сумм на конкретных застрахованных лиц.

Наконец, форму Карточки целесообразно сократить, удалив из нее строки, заведомо не актуальные для вашей организации. Например, на странице 2 можно исключить строки «Начислено взносов на доплату членам летных экипажей» и «Начислено взносов на доплату работникам угольной промышленности».

Чем обернется неведение Карточек? Во-первых, подобное бездействие может расцениваться как отсутствие первичных учетных документов, которое карается штрафом по статье 120 Налогового кодекса. Аналогичную позицию налоговые органы заняли в отношении налоговых регистров по НДФЛ (п. 2 письма ФНС России от 29.12.2012 № АС-4-2/22690). Но это не единственная опасность. На основании статьи 48 Закона № 212-ФЗ компании грозит еще один штраф – в размере 200 рублей за каждую отсутствующую карточку (постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.06.2014 № Ф03-2167/2014). А вот неотражение в Карточке расходов по «травматизму» санкций не повлечет.

Пример заполнения

Рассмотрим заполнение Карточки за I квартал 2015 года на конкретном примере. Предположим, за этот период работница строительной фирмы Сидорова А.И. осуществляла следующую трудовую деятельность:

• в январе – в качестве машиниста погрузочно-разгрузочных машин (п. 3 ч. 1 ст. 30 Закона № 400-ФЗ) на складе строительных материалов с начисленной заработной платой в сумме 25 тысяч рублей, при этом условия труда на данном рабочем месте не аттестованы и не проходили специальную оценку;
• в феврале – в должности уборщицы, не дающей права на досрочное назначение страховой пенсии, с начислениями заработной платы в сумме 14 тысяч рублей и пособия по временной нетрудоспособности в сумме трех тысяч рублей (п. 1 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ);
• в марте – по профессии маляра при работе с нитрокрасками (Список № 2 производств, цехов, профессий и должностей с тяжелыми условиями труда, работа в которых дает право на государственную пенсию на льготных условиях и в льготных размерах, утв. постановлением Совмина СССР от 22.08.1956 № 1173), при этом классификация условий труда по результатам специальной оценки – «Вредный В 3.3», с начислением заработной платы в сумме 30 тысяч рублей и материальной помощи в сумме четыре тысячи рублей (п. 11 ч. 1 ст. 9 Закона № 212-ФЗ).

Строительная фирма применяет общеустановленные тарифы страховых взносов: ОПС- 22 процентов, ОМС – 5,1 процентов, ФСС – 2,9 процентов.

Фрагмент карточки Сидоровой с отражением индивидуальных начислений будет выглядеть так:

Сведения из карточек работников о произведенных начислениях используются при формировании отчетности в ПФР и ФСС РФ.

Елена Диркова, редакция «ПБ»

Полный доступ для подписчиков журнала
Продлите подписку и продолжайте читайте журнал «Практическая бухгалтерия». Вам будут доступны все материалы на сайте pb.buhgalteria.ru и в PDF-версии журнала в личном кабинете.

Скачать счет на печатную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на электронную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на тариф «Практическая бухгалтерия. Премиум», в который входят печатная и электронная версии журнала «Практическая бухгалтерия», а также доступ к бератору «Практическая энциклопедия бухгалтера».