Затраты по приобретению основных средств сначала вы должны учесть по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без налога на добавленную стоимость):
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60 (76, ...)
– учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС);
затем на основании счетов-фактур отразить сумму налога на добавленную стоимость:
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 (76, ...)
– учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.
После того как объект основных средств будет введен в эксплуатацию, сделайте проводку по дебету счета 01:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– введен в эксплуатацию объект основных средств.
Затем отразите вычет по налогу на добавленную стоимость:
ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС» КРЕДИТ 19
– произведен налоговый вычет.
Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет выше, чем на дату их оприходования, то возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму вам необходимо увеличить задолженность перед поставщиком.
Увеличение долга отразите проводкой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60
– увеличена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств.
Если курс валюты на дату оплаты основных средств будет ниже, чем на день их оприходования, то возникает положительная курсовая разница. Чтобы отразить уменьшение долга, сделайте проводку:
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1
– уменьшена задолженность перед поставщиком по оплате объекта основных средств.
Эту ситуацию отражайте в учете проводками:
ДЕБЕТ 75-1 КРЕДИТ 80
– отражена задолженность по вкладу в уставный капитал;
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 75-1
– получено оборудование в счет вклада в уставный капитал;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 75-1
– учтен НДС, восстановленный передающей стороной (учредителем);
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 60
– отражена сумма транспортных расходов (без НДС) по доставке оборудования в организацию;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60
– отражена сумма НДС по транспортным расходам (на основании счета-фактуры транспортной организации);
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– оборудование введено в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51
– оплачен счет транспортной организации;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– произведен налоговый вычет.
Как учитывать получение вкладов в уставный капитал, смотрите также счет 75 «Расчеты с учредителями».
Оприходуйте полученные основные средства с помощью проводки:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 98-2
– получены основные средства безвозмездно.
При вводе их в эксплуатацию сделайте запись:
ДЕБЕТ 01 КРЕДИТ 08
– основные средства введены в эксплуатацию.
Более подробно смотрите счет 98 «Доходы будущих периодов»
Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т. п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств включают в себестоимость продукции:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, ...) КРЕДИТ 10 (60, 69, 70, ...)
– отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств.
Результаты переоценки учитываются либо на счете 83 «Добавочный капитал», либо относятся на финансовые результаты
При списании с баланса объекта основных средств сначала спишите сумму начисленной амортизации.
Для этого сделайте проводку:
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01
– списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.
Таким образом, на дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. Эту сумму вы должны отнести в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01
– списана остаточная стоимость основного средства.
Для учета выбытия объектов основных средств вы можете открыть к счету 01 отдельный субсчет «Выбытие основных средств».
Если ваша организация решила использовать субсчет «Выбытие основных средств», при списании с баланса объекта основных средств вы должны сделать проводки:
ДЕБЕТ 01 СУБСЧЕТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» КРЕДИТ 01
– списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 СУБСЧЕТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»
– списана сумма начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 СУБСЧЕТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»
– списана остаточная стоимость объекта основных средств.
Если выбывает объект основных средств, стоимость которого в результате переоценки была увеличена, то сумму его дооценки, числящуюся на счете 83 «Добавочный капитал», включите в состав нераспределенной прибыли:
ДЕБЕТ 83 КРЕДИТ 84
– сумма дооценки выбывшего объекта основных средств включена в состав нераспределенной прибыли.
Если ваша организация решила продать объект основных средств, сделайте проводки:
ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 91-1
– отражены доход от продажи основных средств и задолженность покупателя;
ДЕБЕТ 51 (50, ...) КРЕДИТ 62 (76)
– поступили денежные средства от покупателя;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»
– начислен НДС;
ДЕБЕТ 01 СУБСЧЕТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» КРЕДИТ 01
– списана первоначальная стоимость основных средств;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 СУБСЧЕТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»
– списана сумма начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 СУБСЧЕТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»
– списана остаточная стоимость основных средств;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23 (20, 25, ...)
– списаны расходы, связанные с продажей объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т. п.).
Если ваша организация передает объект основных средств безвозмездно (например, некоммерческой организации для неуставной деятельности), сделайте проводки:
ДЕБЕТ 01 СУБСЧЕТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» КРЕДИТ 01
– списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 СУБСЧЕТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»
– списана сумма начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 СУБСЧЕТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»
– списана остаточная стоимость объекта основных средств;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»
– начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
– отражен убыток от безвозмездной передачи.
Если ваша организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия объект основных средств, сделайте проводки:
ДЕБЕТ 01 СУБСЧЕТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» КРЕДИТ 01
– списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 СУБСЧЕТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»
– списана сумма начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 01 СУБСЧЕТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»
– отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»
– восстановлен НДС по основному средству, переданному в качестве вклада в уставный капитал;
ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 19
– восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.
Если стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, вы должны сделать проводку:
ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 91-1
– отражено превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).
Если же стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, проводка будет такой:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-1
– отражено превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).
Если ваша организация решила ликвидировать объект основных средств (например, вследствие его физического или морального износа), сделайте проводки:
ДЕБЕТ 01 СУБСЧЕТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ» КРЕДИТ 01
– списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01 СУБСЧЕТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»
– списана сумма начисленной амортизации;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 01 СУБСЧЕТ «ВЫБЫТИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»
– списана остаточная стоимость ликвидируемого объекта основных средств;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 23 (20, 25, ...)
– списаны расходы, связанные с ликвидацией объекта основных средств (например, расходы на демонтаж оборудования, разборку здания и т. п.);
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 91-1
– оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.
В конце месяца вы должны определить финансовый результат от ликвидации объекта основных средств (как правило, убыток):
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
– отражен убыток от ликвидации объекта основных средств.