У многих фирм по состоянию на 31 декабря 2023 года на счете 97 числится программное обеспечение, приобретенное по лицензионным договорам по сроком более года. Нужно ли и при каких условиях перевести эти объекты в НМА с 2024 года?

ФСБУ 14/2022 «Нематериальные активы», утвержденное Приказом Минфина России от 30.05.2022 № 86н обязательно к применению с 2024 года. Новый Стандарт привнес множество новшеств в порядок бухучета НМА.

Согласно п. 4 ФСБУ 14/2022 нематериальный актив должен обладать рядом признаков:  

1. Объект не имеет материально-вещественной формы.

2. Объект предназначен для использования его в ходе обычной деятельности организации, направленной на достижение целей, ради которых она создана.

3. НМА предназначен для использования его более 12 месяцев с целью получать экономические выгоды (доход).

4. Актив может быть выделен (идентифицирован) из других активов или отделен от них.

5. Объект способен приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Традиционные НМА, закупаемые компанией, в том числе программное обеспечение, приобретенное по лицензионным договорам, как правило, соответствуют первым четырем критериям: у них нет овеществленной формы, используются в бизнесе более 12 месяцев, их можно отделить от иных активов.

Для признания НМА достаточно наличия любого лицензионного договора. Не имеет значения, какая именно лицензия приобретена: исключительная или простая. Она в любом случае дает право на использование программного обеспечения на условиях лицензионного договора. 

Если говорить о сроке использования – более 12 месяцев, здесь бухгалтеры часто совершают одну и ту же типичную ошибку, полагая, что недостаточно длительный срок действия одного конкретного лицензионного договора не позволяет признать объект НМА. Забывая при этом главное: когда говорится о периоде использования объекта, имеется в виду не срок действия конкретного договора, а период, в течение которого применение объекта нематериальных активов будет приносить экономические выгоды (доход) организации. Договоров на пролонгацию использования одного лицензионного программного обеспечения может быть много, а длительность прав может растянуться на годы. То есть, опираться нужно на прогнозируемый, планируемый или заранее известный период использования прав на ПО, а не на срок действия конкретного лицензионного договора. Если срок все-таки неизвестен, не забывайте, что есть НМА с неопределенным сроком полезного использования (п. 33 ФСБУ 14/2022).

Что касается пятого критерия – способность приносить компании экономическую выгоду – здесь придется оценить наличие у компании права на получение выгод от использования ПО и возможность ограничить доступ к этим выгодам со стороны третьих лиц.

Если при покупке программного обеспечения на основании лицензионного договора лицензиат получает уникальный код, которым никто посторонний воспользоваться не может, программа устанавливается на защищенный компьютер, значит критерий по ограничению доступа третьих лиц соблюден.

В таком случае применим упрошенный порядок перехода на ФСБУ 14/2022. Согласно п. 58 Стандарта программное обеспечение достаточно переклассифицировать в НМА, определить оставшийся срок полезного использования и ликвидационную стоимость. Изменения срока полезного использования и ликвидационной стоимости отражаются в бухгалтерском учете в межотчетный период перспективно как изменение оценочных значений. 

Если программное обеспечение размещено на компьютерах поставщика, а лицензиат получает к нему только доступ, значит у него нет контроля за использованием этого ПО. В результате условие признания НМА, при котором должен быть ограничен доступ третьих лиц к работе с этим же ПО, не соблюдено. Программа не может быть отнесена к нематериальным активам.

Подобный договоры с предоставлением доступа к программному обеспечению, хоть и называются лицензионными, по сути предоставляют просто услуги. В отношении таких программных продуктов ничего не меняется, лицензия продолжает учитываться в том же порядке, что и до вступления в силу ФСБУ 14/2022.

Стоимость лицензии можно единовременно включить в расходы либо учитывается в составе дебиторской задолженности и списывается в расходы равномерно в течение срока действия лицензии. 

Итак, при переходе на ФСБУ 14/2022 если у вас на счете 97 «Расходы будущих периодов» числится программное обеспечение нужно оценить соответствие объекта признакам НМА, затем:

Либо переклассифицировать расходы будущих периодов объект в НМА. Проводка: Дебет 04 «Нематериальные активы» Кредит 97 «Расходы будущих периодов» на оставшуюся стоимость объекта.

Либо единовременно досписать расходы в бухучете в межотчетный период с отразить объект на забалансовом счете с целью последующего контроля его сохранности. Проводка: Дебет 84 Кредит 97 «Расходы будущих периодов».

Полный доступ для подписчиков журнала
Продлите подписку и продолжайте читайте журнал «Практическая бухгалтерия». Вам будут доступны все материалы на сайте pb.buhgalteria.ru и в PDF-версии журнала в личном кабинете.

Скачать счет на печатную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на электронную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на тариф «Практическая бухгалтерия. Премиум», в который входят печатная и электронная версии журнала «Практическая бухгалтерия», а также доступ к бератору «Практическая энциклопедия бухгалтера».