Такой показатель как первоначальная стоимость объекта важен не только для целей бухгалтерского учета, но и для расчетов с бюджетом. Речь идет не только об исчислении налога на прибыль, но также земельного и имущественного налогов. Интересно, что в каждом случае необходимо учитывать свои нюансы.

Для определения стоимости объекта в целях налогового учета (в отличие от бухучета) необходимо иметь дополнительные сведения, такие как:

•  источник приобретения имущества;
•  основание для снятия объекта с учета;
•  сумма процентов по заемным средствам, учтенных до принятия объекта к учету;
•  величина суммовых разниц, учтенных до принятия объекта к учету;
•  величина курсовых разниц, учтенных до принятия объекта к учету;
•  дата и номер документа подтверждающего право собственности.

Стоимость имущества является объектом обложения по налогу на имущество организаций и земельному налогу. Непосредственно от размера стоимости имущества зависит и сумма налога на прибыль организаций - при ее определении в качестве расходов компании учитываются амортизационные отчисления по основным средствам.

Под основными средствами понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 40 000 рублей (ст. 257 НК РФ).

Составляющие налоговой «первоначалки»

Что включается в первоначальную стоимость основных средств в целях налогообложения?

Кодексом предусмотрено, что первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев, когда включение этих налогов предусмотрено кодексом.

Учетной политикой компании закрепление данной нормы может быть более детальное. Например, организация может предусмотреть такие составляющие первоначальной стоимости объекта ОС при его приобретении (строительстве, изготовлении):

•  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику, подрядчику;
•  суммы НДС, включаемые в стоимость основных средств;
•  суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств (если эти затраты произведены после включения приобретаемых (изготавливаемых, строящихся) объектов в инвестиционную программу, но до момента ввода их в эксплуатацию);
•  таможенные пошлины;
•  вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены основные средства;
•  затраты по доставке основных средств до места их использования, сборке и монтажу;
•  государственная пошлина, уплачиваемая за регистрацию права собственности на объект недвижимости, если эти затраты осуществлены до ввода основных средств в эксплуатацию;
•  иные затраты, непосредственно связанные с приобретением товаров.

НДС в первоначальной стоимости

Суммы НДС, включаемые в стоимость основных средств в соответствии с пунктом 2 статьи 170 Налогового кодекса РФ, и предъявленные поставщиками, включаются в первоначальную стоимость приобретаемого основного средства в определенных случаях. Во-первых, при приобретении ОС, которые подлежат использованию только для осуществления операций по производству или реализации товаров, не облагающихся НДС или не являющихся объектом обложения НДС. Например, операции, местом реализации которых не признается территория России.

Во-вторых, в случае предъявления подрядчиками при капитальном строительстве сумм НДС по объектам, которые будут использоваться только для ведения бизнеса, не облагаемого НДС или не являющегося объектом обложения.

И, наконец, в-третьих, при исчислении НДС со стоимости строительно-монтажных работ для собственного потребления. В данном случае речь идет об объектах, которые будут использоваться только для осуществления деятельности, не облагаемой НДС или не являющейся объектом налогообложения.

Получили имущество бесплатно

В случае если основное средство получено безвозмездно, либо выявлено в результате инвентаризации, то за первоначальную стоимость в налоговом учете принимается рыночная цена объекта. Но при этом оценка не может быть ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу и не ниже затрат на производство (приобретение) по иному имуществу. Информация о ценах должна быть подтверждена организацией документально или путем проведения независимой оценки.

И.М. Акиньшина, налоговый консультант

Полный доступ для подписчиков журнала
Продлите подписку и продолжайте читайте журнал «Практическая бухгалтерия». Вам будут доступны все материалы на сайте pb.buhgalteria.ru и в PDF-версии журнала в личном кабинете.

Скачать счет на печатную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на электронную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на тариф «Практическая бухгалтерия. Премиум», в который входят печатная и электронная версии журнала «Практическая бухгалтерия», а также доступ к бератору «Практическая энциклопедия бухгалтера».