За работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях положены надбавки. Причем рассчитывать на них вправе молодые специалисты, в не только их старшие коллеги. Работодатель в свою очередь имеет право затраченные ну выплату надбавок суммы списать в расход.

Трудовым законодательством предусмотрены льготы и гарантии тем, кто занят на работах, находящихся на территориях с особыми климатическими условиями. Так лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, полагаются:

•  государственные гарантии и компенсации – они устанавливаются Трудовым кодексом РФ, другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации;
•  дополнительные гарантии и компенсации - они могут устанавливаться законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами исходя из финансовых возможностей соответствующих субъектов РФ, органов местного самоуправления и работодателей (ст. 313 ТК РФ).

Одной из таких гарантий является повышенная оплата труда с применением к заработной плате процентных надбавок. В частности, процентная надбавка к заработной плате выплачивается лицам в возрасте до 30 лет за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Можно ли фирме учесть в расходах по налогу на прибыль упомянутую процентную надбавку, и в каком размере? Не так давно эти вопросы поднимались в Минфине России. Речь идет о письме от 7 октября 2013 г. № 03-03-06/1/41462. Попытаемся разобраться с ними, опираясь на позицию финансового министерства.

Учитываются в полном размере

Перечень того, что фирма может включить в расходы на оплату труда для целей налогообложения прибыли, приведен в статье 255 Налогового кодекса. Среди них - надбавки, связанные с режимом работы или условиями труда. В частности, это надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях (п. 11 ст. 255 НК РФ).

Лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается процентная надбавка к заработной плате за стаж работы в данных районах или местностях. Суммы указанных расходов относятся к расходам на оплату труда в полном размере. Это предусмотрено статьей 11 Закона от 19 февраля 1993 г. № 4520-1.

Отсюда Минфин России сделал следующий вывод. Расходы на выплату процентной надбавки к заработной плате лицам в возрасте до 30 лет за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях учитываются при определении базы по налогу на прибыль организаций в полном размере и с первого дня их работы в организации. Условие – эта надбавка предусмотрена трудовым и (или) коллективным договором.

Распределение надбавок

Надбавки к месячному заработку, выплачиваемые за работу на Севере, распределены по четырем группам северных районов, в зависимости от степени тяжести природно-климатических условий:

•  первая группа — районы Крайнего Севера с особо сложными климатическими условиями;
•  вторая группа — остальные районы Крайнего Севера;
•  третья группа — местности, приравненные к районам Крайнего Севера;
•  четвертая группа — иные местности с особыми климатическими районами.

Выплата процентных надбавок за стаж работы в первой, второй и третьей группе местностей установлена Указами Президиума Верховного Совета СССР от 10 февраля 1960 г. и от 26 сентября 1967 г. № 1908-VII. Перечень районов Крайнего Севера и местностей, приравненных к ним, на которые распространяется действие Указов, утвержден постановлением Совмина СССР от 10 ноября 1967 г. № 1029.

Размер надбавок

Молодым людям в возрасте до 30 лет, которые прожили не менее одного года в районах Крайнего Севера и вступили в трудовые отношения, надбавки к заработной плате назначают с 1 января 1991 года в следующем порядке:

•  20 процентов по истечении первых шести месяцев работы;
•  увеличение на 20 процентов за каждые последующие шесть месяцев работы;
•  последние 20 процентов - за один год работы по достижении 60 процентной надбавки,

А в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, надбавки выплачиваются в размере 10 процентов за каждые шесть месяцев работы.

Общий размер выплачиваемых указанным работникам надбавок не может превышать пределы, предусмотренные действующим законодательством. Основание - подпункт «е» пункта 1 постановления Совмина РСФСР от 22 октября 1990 г. № 458.

Лицам в возрасте до 30 лет, вступившим в трудовые отношения после 31 декабря 2004 года и прожившим в указанных районах и местностях не менее года, процентная надбавка к заработной плате выплачивается по этой же схеме.

Процентная надбавка к заработной плате выплачивается молодежи в полном размере с первого дня работы в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, если эти лица прожили в указанных районах и местностях не менее пяти лет по состоянию на 31 декабря 2004 года (см. письмо Минздравсоцразвития России от 17 августа 2005 г. № 697-13).

Начисление надбавок

Процентные надбавки начисляются на фактический заработок, включая вознаграждение за выслугу лет, выплачиваемое ежемесячно, ежеквартально или единовременно. В заработную плату, на которую начисляются процентные надбавки, не включаются суммы:

•  районного коэффициента;
•  среднего заработка (в этом случае суммы надбавки уже учтены при исчислении среднего заработка);
•  полевого довольствия;
•  материальной помощи;
•  премий, носящих единовременный характер и выплачиваемых не из фонда заработной платы;
•  вознаграждений за изобретения и рационализаторские предложения.

Это следует из разъяснений от 11 сентября 1995 г. № 3, которые утверждены постановлением Минтруда России от 11 сентября 1995 г. № 49, а также из письма Минтруда России от 22 июля 1999 г. № 716-7.

Рассматриваемое прибавление к зарплате исчисляют со дня возникновения у работника права на надбавку соответствующего размера и выплачивают ежемесячно (см. п. 1 Указа Президиума Верховного Совета СССР от 26 сентября 1967 г. № 1908-VII).

Дату, с которой надбавка устанавливается в большем размере, определяют согласно данным о трудовом стаже работника или на основании приказа кадровой службы.

Исчисление трудового стажа

Порядок установления и исчисления трудового стажа, необходимого для получения гарантий и компенсаций, устанавливается Правительством РФ в соответствии с Законом от 19 февраля 1993 г. № 4520-1 (ст. 314 ТК РФ).

На сегодняшний день при определении трудового стажа для получения процентной надбавки к заработной плате лицам, работающим в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях и в остальных районах Севера, следует руководствоваться постановлением Правительства РФ от 7 октября 1993 г. № 1012 (далее — Постановление № 1012).

Согласно ему, этот трудовой стаж суммируется независимо от сроков перерыва в работе и мотивов прекращения трудовых отношений, за исключением увольнения за виновные действия.

Допустим, лицо, имеющее необходимый для получения надбавки стаж, перешло на работу в другой район или местность из числа районов Крайнего Севера, приравненных к ним местностей и в остальных районов Севера. Тогда процентная надбавка к заработной плате подлежит пересчету. Делается это пропорционально времени, проработанному в соответствующих районах.

Порядок перерасчета стажа работы и размера надбавки для таких случаев определен в разъяснении Минтруда России от 16 мая 1994 г. № 7.

Кроме того, лицам, которые уволились в связи с выездом в другие местности из компаний, расположенных в рассматриваемых районах и местностях, а затем возвратились в фирмы этих же районов, ранее выслуженные ими надбавки к заработной плате за работу в таких районах подлежат уменьшению. Делается это в зависимости от перерыва в работе.

Непрерывный трудовой стаж, дающий право на получение компенсаций женщинам, имеющим детей в возрасте до 14 лет или ребенка-инвалида в возрасте до 16 лет (в том числе находящихся на их попечении), сохраняется. Обязательное условие – эти женщины поступили на работу в период, не превышающий указанный возраст. Причем причина увольнения и продолжительности перерыва в работе не имеет значения.

Основание - пункт 1 постановления Совмина РСФСР от 22 октября 1990 г. № 458 «Об упорядочении компенсаций гражданам, проживающим в районах Севера».

П.Р. Сидоров, налоговый консультант

Полный доступ для подписчиков журнала
Продлите подписку и продолжайте читайте журнал «Практическая бухгалтерия». Вам будут доступны все материалы на сайте pb.buhgalteria.ru и в PDF-версии журнала в личном кабинете.

Скачать счет на печатную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на электронную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на тариф «Практическая бухгалтерия. Премиум», в который входят печатная и электронная версии журнала «Практическая бухгалтерия», а также доступ к бератору «Практическая энциклопедия бухгалтера».