Досудебный порядок обжалования актов налоговой, действия или бездействия должностных лиц подразумевает урегулирование споров между налогоплательщиком и налоговой без обращения в суд.

Налоговым законодательством установлено, что налогоплательщики могут обжаловать акты налоговой, которые носят ненормативный характер. В данном случае под такими актами понимаются документы (требование, решение, постановление, письмо и др.), которые подписываются руководителем или заместителем руководителя налоговой и касаются определенного плательщика.

Однако не всегда бумаги подписываются руководителем. Например, требование о представлении документов при проведении проверки, не предусматривает такую подпись. И его подписание инспектором, проводящим проверку не влияет на характер ненормативности акта (определение Конституционного Суда РФ от 04 декабря 2003 г. N 418-О).

Таким образом, чтобы акт налоговой содержал в себе признаки ненормативности, он должен устанавливать, изменять или отменять те или иные права или обязанности конкретного налогоплательщика.

Акты налоговых органов, действия или бездействие должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должностному лицу) или в суд. При этом подача жалобы в вышестоящий налоговый орган не исключает одновременную или последующую подачу аналогичной жалобы в суд. Таким образом, плательщику предоставляется свобода действий в выборе способа защиты своих прав и интересов. И чаще всего плательщики прибегают к судебному порядку решения вопросов.

Однако установлен и обязательный досудебный порядок обжалования решений испекторов о привлечении к налоговой ответственности или об отказе в привлечении к таковой. При его несоблюдении суды оставляют иск без рассмотрения.

Пример
ООО «Уралпродсервис» обратилось в арбитражный суд с иском о признании недействительными решений инспекции об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и в возмещении НДС. Также общество потребовало возмещения судебных расходов. 
Инспекция вынесла данные решения на основе результатов камеральной проверки. Свои выводы налоговая обосновала тем, что счета-фактуры, представленные в обоснование вычетов, не соответствуют требованиям налогового законодательства. 
Суд первой инстанции удовлетворил требования налогоплательщика. 
Налоговая, не согласившись с вынесенным решением, обратилась в суд кассационной инстанции. В кассационной жалобе указала, что обществом не был соблюден досудебный порядок обжалования решений. 
Судьи, рассмотрев позиции сторон, а также все материалы дела, пришли к выводу, что обществом не соблюдена процедура досудебного обжалования, так как подтверждающие ее документы отсутствуют. На основании данных выводов суд вынес следующие решение: требование о возмещении НДС удовлетворить; требование о признании недействительным решения об отказе в привлечении к ответственности оставить без рассмотрения; судебные издержки возместить частично. 
Постановление ФАС Уральского округа от 21 декабря 2009 г. № Ф09-9618/09-С2. 

Требования к жалобе

Налоговый кодекс устанавливает две процедуры обжалования решений:

• общий порядок;
• апелляционный порядок.

Они отличаются сроками подачи жалобы. В обоих случаях жалоба подается в письменном виде и подписанная заявителем или законным, уполномоченным представителем в вышестоящий налоговый орган. Никаких других требований к форме и содержанию жалобы в Налоговом кодексе не содержится. При этом в информации ФНС России от 9 февраля 2011 г. «О содержании жалобы, подаваемой в налоговый орган» указаны сведения, которые необходимо указать в жалобе. К ним относятся:

• наименование налогового органа, в который подается жалоба (апелляционная жалоба), или должность, ФИО должностного лица, которому направляется жалоба;
• персональные данные заявителя: фамилия, имя и отчество, почтовый индекс и адрес места жительства, адрес электронной почты и номер телефона;
• ИНН. Если физлицо не является индивидуальным предпринимателем, то оно вправе вместо ИНН указать свои персональные данные (ФИО, дату и место рождения, пол, адрес места жительства, данные документа, удостоверяющего личность, данные о гражданстве);
• наименование налогового органа, решение которого обжалуется;
• ФИО должностного лица, действия (бездействие) которого обжалуется;
• требования заявителя со ссылкой на законы и иные нормативные правовые акты;
• обстоятельства, на которых основаны доводы, и подтверждающие их доказательства;
• суммы оспариваемых требований в разрезе (налога, вычета, в котором отказано, пеней, штрафа);
• расчет оспариваемой денежной суммы;
• перечень прилагаемых документов.

Также могут быть указаны и иные сведения, которые необходимы для правильного и своевременного рассмотрения дела. Это могут быть различные ходатайства.

К жалобе рекомендуется приложить документы, подтверждающие обстоятельства, на которых основываются требования; расчет оспариваемых сумм налогов, сбора, пеней, штрафов, налогового вычета, на который претендует плательщик, и иные расчеты; доверенность или иные документы, подтверждающие полномочия законного, уполномоченного представителя, который подписал жалобу. Данные разъяснения содержатся в информационном сообщении ФНС России от 15 февраля 2011 г.

Уполномоченным представителем является физлицо или юрлицо, которое уполномочено налогоплательщиком представлять его интересы в налоговой. При этом таким представителем не могут быть должностные лица налоговых или таможенных органов, представители ОВД, судьи, следователи и прокуроры.

Если требования о подтверждении полномочий не соблюдены, то в рассмотрении жалобы могут отказать.

На основании письменного заявления налогоплательщика жалоба может быть отозвана, пока по ней не принято решение. Отзыв жалобы лишает плательщика права на ее повторную подачу.

Апелляционный порядок

Данный порядок обжалования применяется, если решение о привлечении или об отказе в привлечении к налоговой ответственности еще не вступило в силу.

В соответствии с требованиями налогового законодательства решение налоговой о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности вручается плательщику в течение пяти дней после его вынесения. В случае невозможности вручить решение оно направляется заказным письмом и по прошествии шести дней, которые следуют за датой отправления, считается полученным.

Апелляционная жалоба подается налогоплательщиком в течение 10 рабочих дней с момента вручения ему или его представителю решения налоговой. Инспекция после получения жалобы обязана в течение трех дней с момента получения предать ее со всеми материалами в вышестоящий орган.

Решение налоговиков не вступит в силу до тех пор, пока жалобу не рассмотрят и не вынесут по ней решение. Таким образом, подача и рассмотрение апелляционной жалобы откладывает срок исполнения обжалуемого решения.

Общий порядок

При общем порядке жалоба подается в течение трех месяцев с момента, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав. Срок может быть восстановлен только в случае его пропуска по уважительной причине. Решение о восстановлении принимает вышестоящее должностное лицо налогового органа или вышестоящий налоговый орган на основании письменного заявления плательщика.

Однако в налоговом законодательстве не указывается, какие именно причины могут считаться уважительными. В данном случае можно опираться на положения гражданского законодательства. В частности, пункт 3 статьи 401 Гражданского кодекса указывает, что к таким причинам могут относиться обстоятельства непреодолимой силы: чрезвычайные и непредотвратимые при данных условиях события.

Если был пропущен срок для апелляционного обжалования, то жалоба на вступившее в силу решение о привлечении (отказе в привлечении) к налоговой ответственности может быть подана в течение года с момента вынесения решения.

Порядок и сроки рассмотрения

После направления жалобы вышестоящий налоговый орган или должностное лицо принимает по ней решение в течение одного месяца со дня ее получения. Данный срок может быть продлен руководителем или заместителем руководителя налоговой на 15 дней, если для рассмотрения жалобы необходимо получить какие-либо документы у нижестоящих налоговых органов. О принятом решении налоговая в письменном виде сообщает плательщику в течение трех дней с момента его принятия. Также повторное принятие решения по жалобе по тому же предмету и основанию не предусмотрено.

После рассмотрения жалобы на акт вышестоящий орган вправе вынести следующие решения:

• оставить жалобу без удовлетворения;
• отменить акт налогового органа;
• отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом правонарушении;
• изменить решение;
• вынести новое решение.

После рассмотрения апелляционной жалобы:

• оставить решение без изменений, а жалобу без удовлетворения;
• отменить или изменить решение полностью или в части и принять новое;
• отменить решение и прекратить производство по делу.

Также следует отметить, что подача жалобы не отменяет обязанности исполнения обжалуемого акта. Полностью или частично приостановить исполнение такого акта может только налоговый орган (должностное лицо) при наличии оснований, которые подтверждают, что акт не соответствует законодательству РФ. Решение о приостановлении исполнения акта налоговая вручает заявителю жалобы в письменном виде в течение трех дней со дня его принятия.

Налоговая также может оставить жалобу без рассмотрения в следующих случаях (письмо МНС России от 5 апреля 2001 г. № ВП-6-18/274@):

• жалобу подало лицо у которого нет полномочий выступать от имени налогоплательщика;
• пропущен срок подачи жалобы;
• представление возражений по акту проверки;
• жалобу уже принял к рассмотрению вышестоящий налоговый орган (должностное лицо).

В решении обязательно должны содержаться следующие части: вводная, мотивировочная, резолютивная. 

Полный доступ для подписчиков журнала
Продлите подписку и продолжайте читайте журнал «Практическая бухгалтерия». Вам будут доступны все материалы на сайте pb.buhgalteria.ru и в PDF-версии журнала в личном кабинете.

Скачать счет на печатную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на электронную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на тариф «Практическая бухгалтерия. Премиум», в который входят печатная и электронная версии журнала «Практическая бухгалтерия», а также доступ к бератору «Практическая энциклопедия бухгалтера».