Налоговая служба выпустила очередной обзор судебной практики по вопросам налогообложения имущества. В том числе, три из пяти споров посвящены квалификации имущества в качестве движимого или недвижимого, соответственно, освобожденного от налога на имущество или нет.

Три спора достаточно однородные: посвящены оборудованию, тесно связанному с различными сооружениями. Это оборудование электростанций, линий электропередач.

Во всех трех случаях налогоплательщики разделили эти объекты на движимые и недвижимые составляющие. Те, которые отнесли к движимым, то есть – оборудование в налоговую декларацию не включали. Но налоговики доначислили по ним налоги, что и стало причиной для судебных разбирательств.

«На вынос»

Налогоплательщики утверждали, что внутренности сооружений являются сборно-разборным оборудованием, которое поставляется с высокой степенью готовности и пригодно к разборке и перемещение без вреда для него и для здания.

Приобреталась спорное имущество в качестве движимого. Оно никак не связано с землей, может быть демонтировано и перемещено с сохранением эксплуатационных свойств и проектных характеристик.

Эти объекты не являются составными элементами зданий и сооружений и не предназначены для их обслуживания.

Также в некоторых случаях заявители указывали, что при ремонте сооружений некоторые узлы, механизмы и агрегаты заменялись новыми, то есть извлекались без вреда для сооружения в целом.

Спорным объектам присвоены коды ОКОФ, относящиеся к подразделу «машины и оборудование».

Также единицы оборудования являются самостоятельными инвентарными объектами в бухучете, они не фигурируют в ЕГРН, на них не зарегистрировано право собственности.

«Скованные одной цепью»

На все это судьи возражали в том духе, что спорные сооружения являются совокупностью объектов, неразрывно связанных физически и технологически, возведённых по одному проекту и расположенных на одном участке.

Деление объекта на здание и оборудование и использование последнего самостоятельно и отдельно друг от друга невозможно. Каждый из объектов не создан для выполнения самостоятельного производственного процесса, а может использоваться только в совокупности со зданием и другим оборудованием. Соответственно, демонтаж каждой единицы оборудования ударит по его работоспособности из-за отрыва от единого технологического процесса.

Самостоятельный инвентарный объект в бухучете образуется в том случае, если у частей одного объекта отличаются сроки полезного использования.

Другой суд указал, что позиция налогоплательщика – квалификация оборудования в качестве движимого – вызвана искусственным разделением частей одного объекта в бухучете.

Госрегистрация прав – это процесс, который носит заявительный характер, является следствием действий самого правообладателя, поэтому показателем в данном случае не является.

Таким образом, во всех трех случаях налогоплательщикаом было отказано как в арбитражных судах трех инстанций, так и в ВС РФ(определения 303-ЭС23-5254 по делу А51-7270/2021, 306-ЭС23-510 по делу А12-33140/2021, 306-ЭС22-26675 по делу А12-15847/2021), выводы по которым приведены в письме ФНС от 18.10.2023 № БС-4-21/13298@.

«Назад в будущее»

Напомним, ранее ВС по одному из дел указал, что даже если вынос техники невозможен без вреда для здания, это не делает ее недвижимой, предназначенной для его обслуживания (307-ЭС19-5241).

Кроме того, трансформаторную подстанцию суды, включая ВС, тогда отнесли к «движке».

На тот момент все это стало знаковым решением, которое развернуло судебную практику лицом к налогоплательщику. Теперь, как видим, все возвращается обратно – в пользу бюджета.

Также в прошлом теперь такие позиции:

!).Те, кто инвестировал в обновление оборудования – достиг цели, ради которой льгота и вводилась, – не должны ее лишаться по каким-то формальным критериям (308-ЭС20-23222).

2). Оборудование до окончания монтажа не имеет прочной связи с землей, и ставить льготу в зависимость от способа монтажа – «намертво» внутри здания – это дискриминация, также когда-то отмечал ВС (308-ЭС21-6663).

P.S. В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 374 НК РФ) налогом на имущество облагается недвижимое имущество:

- переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление;

- внесенное в совместную деятельность;

- полученное по концессионному соглашению.

Это актуально для имущества, учитываемого на балансе организации в качестве объектов основных средств по правилам бухгалтерского учета. Такое имущество облагается налогом исходя из его среднегодовой стоимости.

C 1 января 2019 года Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ движимое имущество исключено из объектов обложения налогом на имущество организаций.

Это значит, что налогом на имущество организаций облагается только недвижимое имущество.

Об этом Министерство финансов говорит в своем письме от 29.09.2023 № 03-05-05-01/92820.

Информация ценная, «кроме шуток»… И все бы хорошо, если бы… Если бы не все то, о чем мы написали выше.

Полный доступ для подписчиков журнала
Продлите подписку и продолжайте читайте журнал «Практическая бухгалтерия». Вам будут доступны все материалы на сайте pb.buhgalteria.ru и в PDF-версии журнала в личном кабинете.

Скачать счет на печатную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на электронную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на тариф «Практическая бухгалтерия. Премиум», в который входят печатная и электронная версии журнала «Практическая бухгалтерия», а также доступ к бератору «Практическая энциклопедия бухгалтера».