С 1 января 2024 года кардинально поменялся порядок бухучета расходов на НИОКР. Новые нормы установлены в ФСБУ 26/2020, в которое внесены изменения в связи с введением ФСБУ 14/2022, также вступающие в силу с этой даты.

С 2024 года вступил в силу ФСБУ 14/2022 «Учет нематериальных активов», который был утвержден приказом Минфина России от 30.05.2022 № 86н. Вместе с ним этой же датой был утвержден приказ № 87н, который внес сопутствующие изменения в ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Вопросы, которые регулировались утрачивающими силу документами, с 2024 года полностью урегулированы ФСБУ 14/2022 «Учет нематериальных активов» и ФСБУ 26/2020 «Капитальные вложения».

Что включать в фактические затраты на капвложения в НМА

При создании объекта НМА в результате выполнения НИОКР фактические затраты на создание такого объекта признаются капитальными вложениями при соблюдении одновременно следующих условий (п. 17.3 ФСБУ 26/2020):

-    завершение создания объекта НМА и доведение его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, осуществимо;

-    фирма имеет намерение завершить создание объекта НМА;

-    фирма имеет намерение и возможность использовать объект НМА;

-    понесенные затраты обеспечат получение фирмой в будущем экономических выгод;

-    фирма располагает необходимыми и достаточными материальными, финансовыми и др. ресурсами для завершения создания и использования объекта НМА;

-    сумма затрат, необходимых для создания объекта НМА и доведения его до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, определена.

При этом затраты, связанные с выполнением НИОКР, подразделяются на затраты, относящиеся:

-    к стадии исследований;

-    к стадии разработок.

От такой классификации зависит дальнейший учет.

Как учитывать расходы на НИОКР

Капитальными вложениями в объект НМА являются фактические затраты, относящиеся к стадии разработок, при соблюдении условий, установленных пунктами 6 и 17.3 ФСБУ 26/2020 (п. 17.5 ФСБУ 26/2020).

Не признаются капитальными вложениями в объект НМА и признаются расходами периода, в котором они были понесены:

-    затраты, относящиеся к стадии исследований;

-    затраты, относящиеся к стадии разработок, в отношении которых не соблюдаются условия признания в качестве капитальных вложений;

-    затраты, которые организация не может однозначно классифицировать как затраты, относящиеся к стадии исследований, или затраты, относящиеся к стадии разработок.

В дальнейшем такие затраты восстановлению в качестве капитальных вложений в НМА не подлежат.

Как учитывали затраты на НИОКР до 2024 года

Затраты компании на завершенные НИОКР, учитываемые на счете 04 обособленно, необходимо было отразить по строке 1120.

Перечень затрат, которые учитывают в качестве расходов на выполнение НИОКР, приведен в пункте 9 ПБУ 17/02. В него включают:

-    стоимость материально-производственных запасов и услуг сторонних организаций и лиц, используемых при выполнении НИОКР;

-    затраты на заработную плату и страховые взносы, начисленные на нее;

-    стоимость спецоборудования и специальной оснастки, предназначенных для использования в качестве объектов испытаний и исследований;

-    амортизацию объектов основных средств и нематериальных активов, используемых при выполнении работ;

-    затраты на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других объектов основных средств и иного имущества;

-    общехозяйственные расходы, в случае если они непосредственно связаны с выполнением НИОКР;

-    другие затраты, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, включая расходы по проведению испытаний.

Расходы на НИОКР списывают ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором было начато применение результатов НИОКР.

 Пример. Списание расходов по НИОКР.
В марте отчетного года АО «Актив» проводило работы по созданию нового вида материалов. Работы были завершены 25 апреля. 20 мая отчетного года материалы отпустили в производство.

	 Расходы на создание материалов будут списывать, начиная с июня отчетного года.

	 Срок списания расходов фирма определяет самостоятельно. Однако он не может быть больше пяти лет.
 

В бухучете существует два способа списания расходов:

-    линейный способ;

-    способ списания расходов пропорционально объему выпущенной продукции (работ, услуг).

Расходы на НИОКР, которые дали положительный или отрицательный результат, в налоговом учете включают в состав прочих расходов единовременно в том периоде, в котором такие исследования и разработки завершены.

Выбранный способ списания расходов фирма должна применять в течение всего срока использования результатов НИОКР.

Линейный способ

Линейный способ предполагает равномерное списание расходов по НИОКР.

Ежемесячную сумму списания рассчитывают так:

Ежемесячная сумма списания      =     Расходы на НИОКР, учтенные на счете 08     ×     Выбранный срок списания (в годах) :      12 месяцев.

Пример. Линейный способ списания расходов по НИОКР
Текст примераООО «Пассив» разработало новую технологию производства. Расходы на разработку составили 1 150 000 руб.

	 Учетной политикой «Пассива» предусмотрен линейный способ списания расходов. Срок списания – пять лет.

	 Ежемесячно в течение пяти лет бухгалтер будет делать проводку:
	 ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04

	 – 19 167 руб. (1 150 000 руб. : 5 лет : 12 мес.) – списаны затраты на разработку новой технологии.
 

В течение года расходы списывают равномерно в размере 1/12 годовой суммы.

При этом способе доля затрат на НИОКР, которая должна быть списана в отчетном году, определяется по формуле

Предполагаемый объем продукции (работ, услуг) в отчетном периоде    ×     Расходы на НИОКР      :       Предполагаемый объем продукции (работ, услуг) за установленный период списания       =     Доля расходов на НИОКР отчетного года.

Пример. Способ списания расходов по НИОКР пропорционально объему выпущенной продукции
В учете АО «Актив» числятся расходы на создание нового вида технологической установки.

	 Сумма расходов – 860 000 руб.

	 Экономический отдел фирмы рассчитал, что установка должна быть полностью самортизирована (и непригодна для дальнейшего применения), когда с ее помощью будет выпущено 2400 единиц продукции.

	 В первый год эксплуатации установки фактический выпуск продукции составил 1800 единиц. Ежемесячно бухгалтер организации будет делать проводку (предполагаем, что в течение года продукция производилась равномерно):

	 ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04

	 – 53 750 руб. (1800 шт. × 860 000 руб. : 2400 ед. : 12 мес.) – списаны расходы на НИОКР.

	 Во второй год выпуск составил 600 единиц. Ежемесячно бухгалтер будет делать запись:

	 ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 04

	 – 17 917 руб. (600 шт. × 860 000 руб. : 2400 ед. : 12 мес.) – списаны расходы на НИОКР.
 

Списание расходов по неиспользуемым результатам

Если ваша фирма прекратила использование результатов НИОКР, то сумму затрат, которую вы еще не успели отнести на расходы по обычной деятельности, следует списать на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 04

– списаны расходы по изобретениям, применение которых завершено.

Полный доступ для подписчиков журнала
Продлите подписку и продолжайте читайте журнал «Практическая бухгалтерия». Вам будут доступны все материалы на сайте pb.buhgalteria.ru и в PDF-версии журнала в личном кабинете.

Скачать счет на печатную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на электронную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на тариф «Практическая бухгалтерия. Премиум», в который входят печатная и электронная версии журнала «Практическая бухгалтерия», а также доступ к бератору «Практическая энциклопедия бухгалтера».