До сих пор приобретенные по лицензионному договору неисключительные права на использование РИД объектами НМА не признавали. С 2024 года их нужно учитывать в составе НМА. Поэтому в межотчетный период нужно провести корректировку показателей бухбаланса.

До 2024 года неисключительные права на программные продукты учитывались на счете 97 в соответствии с ПБУ 14/2007, которое утрачивает силу с 01.01.2024.

Положениями нового ФСБУ 14/2022 по учету НМА прямо предусмотрено, что одним из условий признания объекта НМА является наличие у организации права на получение экономических выгод, которые этот объект способен приносить в будущем.

Это требование выполняется при приобретении права в соответствии с лицензионными договорами или иными документами, подтверждающими существование права на такой актив (подп. «г» п. 4 ФСБУ 14/2022, Информационное сообщение Минфина от 18.07.2022 № ИС-учет-40.

Затраты на приобретение исключительных прав, прав в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование таких прав, на РИД и средства индивидуализации, относятся к капитальным вложениям в НМА, а сами полученные права учитываются непосредственно в качестве объектов НМА.

Переклассификация объекта и исключение его из расходов будущих периодов

Учтенные на счете 97 «Расходы будущих периодов» неисключительные права на программные продукты следует:

-    переклассифицировать в НМА;

-    признать балансовую стоимость в качестве их первоначальной стоимости;

-    определить срок полезного использования (исходя из оставшегося срока действия лицензионного договора), способ начисления амортизации (скорее всего, это будет линейный способ) и ликвидационную стоимость (в случае отсутствия активного рынка ликвидационная стоимость НМА признается равной нулю) (подп. «б» п. 53 ФСБУ 14/2022).

Переход на новый стандарт в части прав по лицензионному договору отражается в периоде, в котором совершен переход на новый стандарт и в будущих периодах.

В бухгалтерском учете при переклассификации активов в НМА могут быть сделаны записи:

-    Дебет 04 Кредит 97 – отражены в качестве НМА объекты (права, полученные по лицензионному договору), ранее учитываемые как расходы будущих периодов;

-    Дебет (-) Кредит Забалансовый счет – списаны права, полученные по лицензионному договору, учтенные за балансом, в связи с переводом их в состав НМА при переходе на ФСБУ 14/2022.

Если выявятся объекты, отраженные на счете 97, со сроком использования менее 12 месяцев и (или) стоимостью менее установленного лимита, то они единовременно списываются в расходы отчетного периода и продолжают отражаться за балансом.

В данном случае в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи:

Дебет 91 Кредит 97 – списаны расходы будущих периодов в связи с переходом на ФСБУ 14/2022.

Переклассификация объектов НМА

К объектам бухгалтерского учета, которые в соответствии с ФСБУ 14/2022 должны быть признаны НМА, но ранее учитывались в составе активов других видов, относятся заключенные ранее лицензионные договоры на получение права использования РИД и средств индивидуализации, учитываемые на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Их в межотчетный период нужно переклассифицировать в НМА и далее признавать в учете в этом качестве (подп. «б» п. 53 ФСБУ 14/2022).

По данному объекту нужно установить в соответствии с ФСБУ 14/2022:

-    оставшийся срок полезного использования, исходя из срока действия договора;

-    способ начисления амортизации;

-    ликвидационную стоимость.

Иными словами, при переклассификации в прошлых периодах ничего не корректируется, переход на новый стандарт в части прав по лицензионному договору отражается в периоде, в котором совершен переход на новый стандарт и в будущих периодах.

В бухгалтерском учете при переклассификации активов в НМА могут быть сделаны записи:

-    ДЕБЕТ 04 КРЕДИТ 97 – отражены в качестве НМА объекты (права, полученные по лицензионному договору), ранее учитываемые как расходы будущих периодов;

-    ДЕБЕТ(-) КРЕДИТ ЗАБАЛАНСОВЫЙ СЧЕТ – списаны права, полученные по лицензионному договору, учтенные за балансом, в связи с переводом их в состав НМА при переходе на ФСБУ 14/2022.

Если выявятся объекты, отраженные на счете 97, со сроком использования менее 12 месяцев и (или) стоимостью менее установленного лимита, то они единовременно списываются в расходы отчетного периода и продолжают отражаться за балансом.

В данном случае в бухгалтерском учете могут быть сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 97 – списаны расходы будущих периодов в связи с переходом на ФСБУ 14/2022.

Учет объектов, не являющихся НМА

В отношении активов, отвечающих признакам НМА, но имеющих стоимость за единицу ниже лимита, установленного организацией, можно принять решение не применять ФСБУ 14/2022 (п. 7 ФСБУ 14/2022).

На основании подпункта «в» пункта 53 ФСБУ 14/2022 на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному) нужно единовременно списать балансовую стоимость таких объектов на нераспределенную прибыль.

В бухгалтерском учете в данном случае можно сделать следующие записи:

-    ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 04 – списана первоначальная стоимость объектов, являющихся «малоценными» НМА по ФСБУ 14/2022;

-    ДЕБЕТ 05 КРЕДИТ 84– списана накопленная амортизация по объектам, являющимся «малоценными» НМА по ФСБУ 14/2022;

-    ДЕБЕТ ЗАБАЛАНСОВЫЙ СЧЕТ КРЕДИТ (-) – «малоценные» НМА отражены на забалансовом счете.

Вариантов два:

-    учитывать стоимость материального носителя в фактической стоимости НМА до момента его списания;

-    учитывать стоимость материального носителя в составе запасов или ОС.

Способы оценки НМА

ФСБУ 14/2022 устанавливает два способа оценки НМА (п. 15 ФСБУ 14/2022):

-    по первоначальной стоимости;

-    по переоцененной стоимости.

Основной способ – по первоначальной стоимости.

Способ по переоцененной стоимости доступен только для тех НМА, для которых существует активный рынок (п. 17 ФСБУ 14/2022). Активный рынок определяется МСФО 38 «Нематериальные активы».

Если вам подходит способ оценки по переоцененной стоимости, то в учетной политике закрепите:

-    группу объектов НМА, которые будут переоцениваться;

-    периодичность проведения переоценки (п. 21 ФСБУ 14/2022);

-    способ пересчета стоимости (переоценки) (п. 22 ФСБУ 14/2022);

-    способ списания сумм накопленной дооценки (п. 26 ФСБУ 14/2022).

Если принято решение переоценивать НМА, то переоценку надо проводить регулярно таким образом, чтобы балансовая стоимость объекта была равна или не отличалась существенно от его справедливой стоимости по данным активного рынка (п. 19 ФСБУ 14/2022).

Балансовая стоимость НМА – это первоначальная (переоцененная) стоимость объекта за минусом начисленной амортизации и накопленного обесценения (п. 29 ФСБУ 14/2022).

Переоценка проводится (п. 21 ФСБУ 14/2022):

-    либо один раз в год – по состоянию на конец отчетного года;

-    либо чаще, исходя из того, в какой степени справедливая стоимость НМА подвержена изменениям.

По переоценке стоимости не оцениваются средства индивидуализации, разрешения (лицензии) на осуществление отдельных видов деятельности.

Полный доступ для подписчиков журнала
Продлите подписку и продолжайте читайте журнал «Практическая бухгалтерия». Вам будут доступны все материалы на сайте pb.buhgalteria.ru и в PDF-версии журнала в личном кабинете.

Скачать счет на печатную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на электронную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на тариф «Практическая бухгалтерия. Премиум», в который входят печатная и электронная версии журнала «Практическая бухгалтерия», а также доступ к бератору «Практическая энциклопедия бухгалтера».