В 2023 году ИП на ПСН, как и раньше, могут уменьшать сумму патентного налога на страховые взносы, уплаченные за себя и за работников. Но по новым правилам.

Разъяснения - в информации ФНС, где идет ссылка на письмо Минфина от 15.03. 2023 № 03-11-09/21978.

Напомним, что ИП может взять патент на срок от 1 месяца до 1 календарного года. Из его стоимости можно вычесть уплаченные за себя и за работников страховые взносы. Это не что иное, как налоговый вычет.

Как было до 2023 года

До 2023 года пункт 1.2 статьи 346.51 НК РФ гласил: сумма патентного налога уменьшается на сумму страховых взносов, уплаченных в данном налоговом периоде.

Как стало в 2023 году

На основании пункта 1.2 статьи 346.51 НК РФ в редакции Федерального закона от 28 декабря 2022 г. № 565 с 2023 года стоимость патента можно уменьшить на взносы, уплаченные в календарному году действия патента как во время действия патента, так до или после его получения.

Как и раньше – в пределах исчисленных сумм налога.

И, что очень важно, сумма ПСН-налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплаченных в 2023 году за 2022 год и предыдущие годы.

Это по новым правилам означает, что если ИП получил патент в 2023 году, он может уменьшить стоимость патента (в пределах исчисленных сумм):

- на сумму страховых взносов, уплаченных в 2023 году как во время применения ПСН, так и до или после получения патента;

- на сумму страховых взносов, уплаченных в 2023 году за 2022 год и предыдущие годы (если такая ситуация имеет место).

Не забудьте уведомить ИФНС об уменьшении ПСН-налога на взносы

Для этого надо подать в налоговую уведомление об уменьшении налога по ПСН по форме КНД 1112021. Она утверждена приказом ФНС от 26.03. 2021 № ЕД-7-3/218@.

Уведомления об исчисленной сумме самого патента подавать не надо. Эта сумма инспекции известна заранее.

Крайний срок представления об уменьшении налога не установлен, но взносы в любом случае надо перечислить до его подачи.

Как уменьшать налог в условиях ЕНП ИП без работников

ИП без работников может вычесть из стоимости патента всю сумму взносов за себя. При этом можно не ждать наступления сроков уплаты взносов, а платить их досрочно.

По уплаченным досрочно страховым взносам ИП на ПСН подает заявление о распоряжении положительным сальдо на ЕНС путем зачета в счет исполнения предстоящей обязанности по страховым взносам (КНД 1150057). Направить заявление следует строго в электронном виде, подписав его ЭЦП.

Затем нужно подать уведомление об уменьшении суммы налога. Взносы должны быть к этому моменту перечислены.

Пример. Как уменьшать налог в условиях ЕНП ИП без работников
ИП купил патент на июнь-декабрь 2023 года за 50 000 руб. Треть стоимости патента он должен заплатить в течение 90 дней и остаток — до конца года. Но он решил оплатить и патент, и фиксированные взносы полностью в июне.

	 Схема действий ИП в июне 2023 г. такая:

	 Заплатить на КБК для ЕНП взносы в сумме 45 842 руб.

	 Отправить в ИФНС заявление о распоряжении положительным сальдо ЕНС в сумме 45 842 руб.

	 Отправить в ИФНС уведомление об уменьшении суммы налога на 45 842 руб.

	 Заплатить на КБК для ЕНП 4158 руб. (50 000 − 45 842).

	 Дополнительные взносы ИП рассчитает по формуле:

	 (Стоимость патента / 0,06 − 300 000 Р) × 1%. В данном примере сумма взносов составит 5333 руб. Ее можно в дальнейшем уплатить досрочно с заявлением о зачете и уведомлением об уменьшении налога или дождаться 3 июля 2023 года, крайнего срока уплаты дополнительных взносов за 2022 год. Налоговая сама спишет сумму с ЕНС, после этого останется подать уведомление об уменьшении стоимости патента, действующего в этот момент.
 

Как уменьшать налог в условиях ЕНП ИП с работниками

ИП с работниками может уменьшить стоимость патента на уплаченные взносы только на 50%.

Перед уплатой страховых взносов ИП подает уведомление об их сумме, указав в нем КБК для взносов.

Страховые взносы должны быть уплачены в установленный срок на КБК для ЕНП. И только после этого можно подавать уведомление об уменьшении ПСН-налога.

Главное, чтобы страховые взносы были уплачены до его подачи.

Сумму патентного налога за вычетом страховых взносов нужно перечислить на КБК для ЕНП.

Пример. Как уменьшить стоимость патента в 2023 году
ИП получил патент на период с 01.01.2023 по 31.03.2023. Сумма налога по патенту — 100 000 руб.

	 05.02.2023 он перечислил ЕНП в счет уплаты личных взносов за 2023 год в размере 45 000 руб. (срок уплаты — 31.12.2023).

	 15.02.2023 он перечислил ЕНП в счет уплаты взносов за наемных работников в размере 8 000 руб. за январь (срок уплаты — 28.02.2023).

	 Поскольку ИП-работодатель вправе уменьшить налог на взносы не более, чем на 50%, то в описанной ситуации сумма налога к уплате составит 50 000 руб.

	 Уменьшение нужно оформить и действовать нужно так.

	 Не позднее 25 февраля 2023 г. отправить уведомление об исчисленных взносах за январь 2023 года, уплаченных за работников (форма по КНД 1110355, утв. приказом ФНС от 2 ноября 2022 г. № ЕД-7-8/1047@).

	 До 31 марта 2023 г. подать в инспекцию заявление о зачете перечисленной суммы ЕНП в счет уплаты фиксированных взносов «за себя» (форма по КНД 1150057, утв. приказом ФНС от 30 ноября 2022 г. № ЕД-7-8/1133@).

	 Отправить уведомление об уменьшении налога по ПСН за 2023 год на уплаченные взносы за себя и за работников (форма по КНД 1112021, утв. приказом ФНС от 26 марта 2021 № ЕД-7-3/218@). Его можно представить как в 2023 году, так и в 2024.
 

Полный доступ для подписчиков журнала
Продлите подписку и продолжайте читайте журнал «Практическая бухгалтерия». Вам будут доступны все материалы на сайте pb.buhgalteria.ru и в PDF-версии журнала в личном кабинете.

Скачать счет на печатную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на электронную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на тариф «Практическая бухгалтерия. Премиум», в который входят печатная и электронная версии журнала «Практическая бухгалтерия», а также доступ к бератору «Практическая энциклопедия бухгалтера».