Уточненную декларацию по НДС подают, когда в первоначальной были допущены ошибки в показателях, которые формируют налоговую базу и влияют на итоговую сумму налога. Разберемся, когда лучше подать уточненку, чтобы по возможности избежать или хотя бы снизить санкции.

Подать уточненную декларацию разрешено в любое время, в том числе во время камеральной и выездной проверки. В зависимости от этого последствия будут разными.

Что смотрят налоговики в уточненной декларации

Каждую уточненную декларацию налоговики проверяют индивидуально: смотрят, как изменилась сумма налога (увеличилась или уменьшилась) и за счет каких показателей произошло изменение.

Когда требуется уточненка по НДС

Уточненную декларацию по НДС необходимо представить в следующих случаях:

- вы обнаружили, что допустили ошибки в первичной декларации НДС, отразили в ней не все данные или уменьшили сумму налога к уплате;

- поступило требование от налоговой о представлении пояснения по сданной декларации (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Пояснения должны включать обоснование изменений, внесенных в уточненную декларацию по НДС. Представить пояснения надо в течение 5 рабочих дней после получения требования.

Если вы не подадите уточненку и пояснения по требованию инспекции, вас могут оштрафовать на 5000 рублей (п. 1 ст. 129.1 НК РФ).

В других случаях ответственности за несдачу корректировки нет.

Когда корректировка декларации по НДС не обязательна

Подача корректировки по НДС не требуется, если налог по декларации не был занижен.

Это следующие ситуации:

- вы переплатили НДС;

- вы не заявили вычет по НДС, но его можно перенести на более поздний период;

- если вы выставили или получили счет-фактуру с корректировками (он регистрируется в квартале, когда он выставлен или получен);

- когда налоговая начислила НДС по итогам проверки (см. письмо ФНС от 21 ноября 2012 г. № АС-4-2/19576);

- декларация содержит технические ошибки, которые не влияют на сумму НДС.

Во всех этих случаях уточненный отчет можно подать в добровольном порядке.

Уточненная декларация во время камеральной проверки

Срок на камеральную проверку декларации по НДС составляет 2 месяца. Еще 10 дней есть на составление акта налоговиками.

Если за это время вы самостоятельно обнаружите ошибку, нужно подать уточненку. Тогда проверка первичного отчета будет прекращена в связи с предоставлением уточненной декларации.

Новую камеральную проверку проведут в течение двух месяцев после представления уточненки.

Если контролеры уже составили по итогам проверки первичной декларации акт, но не вручили его, также имеет смысл подать уточненку. Начинать новую камеральную проверку уточненной декларации налоговики могут и без вручения акта по первичному отчету.

Исключение - декларация на возмещение по НДС. По ней акт вручат в любом случае, и уточненная декларация не спасет от штрафа, если была выявлена недоплата налога.

Если уточненка представлена после вынесения решения по камеральной проверке, то в рамках ее проверки будут истребованы пояснения по пункту 3 статьи 88 НК РФ.

Уточненка во время выездной проверки

Подача уточненки во время выездной проверки до вынесения решения по ней поможет снизить штраф за недоплату налога.

Если она представлена за тот период, по которому проводится выездная проверка, проверять ее будут в рамках этой выездной проверки.

Исключение также составляют декларация по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога.

Можно подать уточненку после вручения акта выездной проверки, но до вынесения решения по ее результатам. При этом исправления вносят:

- с учетом нарушений, отраженных в акте налоговой проверки (полностью или частично);

- вне связи с нарушениями, выявленными по результатам проверки.

Если ошибка привела к завышению НДС

Если из-за ошибки в декларации налог уплатили в большем размере, то подавать уточненку закон не требует.

В то же время уточненная декларация позволит продавцу представить достоверные фактические данные о реализации, а контрагенту - избежать проблем с вычетами.

Если ошибка привела к занижению НДС

Если вы подали уточненную декларацию с уменьшением НДС к уплате (в сравнении с исходной декларацией), не имеет значения, когда подана уточненная декларация.

При этом у инспекторов есть право запросить у вас пояснения в связи с уменьшением налога. Вы должны (п. 3 ст. 88 НК РФ):

- обосновать изменение суммы НДС в сторону уменьшения в течение 5 дней;

- пояснения представить в ИФНС в электронной форме.

Налоговики также потребуют всю первичку.

До предоставления уточненки нужно ликвидировать недоимку

Уточненка с увеличением суммы налога означает, что обязательства перед бюджетом выполнены не полностью. Оштрафуют, если до предоставления уточненной декларации не были уплачены налог и пени. Если их уплатили, штрафа не будет.

Если в бюджете есть переплата по налогам, дополнительно ничего вносить не придется. И штрафа в этом случае не будет.

Платить не придется и в случае, когда уточненку сдают за период, который проверялся на выездной, и при этом ошибок по налогу не было обнаружено.

Как заполнить уточненную декларацию по НДС

Чтобы устранить ошибки в первоначальной декларации, нужно:

- предварительно внести исправления в книгу продаж или книгу покупок;

- сформировать уточненную декларацию.

В состав уточненной декларации включаются:

- те разделы и приложения, которые были включены в первоначальную декларацию с учетом необходимых корректировок;

- другие разделы и приложения, данные которых влияют на формирование налоговой базы по НДС (то есть и те, которые не изменились).

Как и в обычной декларации, выполнение контрольных соотношений показателей в уточненке должно соблюдаться.

Типичные ошибки и неточности в декларациях по НДС

Вот наиболее часто встречающиеся ошибки и неточности в декларациях по НДС.

1. Заполняя раздел 9 декларации, продавцы отражают реализацию товаров покупателям, которые уплачивают НДС, с указанием кода операции 26. В то время как код 26 соответствует реализации товаров (работ, услуг) лицам, не являющимся плательщиками НДС. В результате такого несоответствия автоматически формируется требование по выявленным расхождениям, которые высылается налогоплательщикам.

2. По правилам Налогового кодекса сумму НДС, указанную в счете-фактуре, можно принять к вычету частями в течение нескольких кварталов. Поскольку право на вычет НДС сохраняется за фирмой в течение трех лет после его возникновения (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).

Кроме того, в графе 13 книги продаж (стоимость продаж по счету-фактуре) и в графе 14 журнала учета выставленных счетов-фактур (стоимость товаров) также нужно указывать итоговую стоимость продажи по счету-фактуре без деления ее на части.

3. Импортеры часто ошибаются в декларациях при отражении операций по ввозу товаров из стран ЕАЭС и других стран.

Так, если импортируются товары из стран ЕАЭС, в графе 3 книги покупок (номер и дата счета-фактуры продавца) указывают регистрационный номер заявления о ввозе товаров из стран ЕАЭС, присвоенный ИФНС, и дата его регистрации.

А вот если импортируются товары из других стран, не входящих в ЕАЭС, в графу 3 книги покупок вписывают номер таможенной декларации и ее дату.

4. Если правопреемник организации представляет за нее декларацию, то на титульном листе в графе «Код места представления» нужно записать:

215 – по месту нахождения правопреемника, не являющегося крупнейшим налогоплательщиком;

216 – по месту учета правопреемника, являющегося крупнейшим налогоплательщиком.

Если же в графе «Код места представления» ошибочно указать код 213 (по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика) или 214 (по месту нахождения российской организации, не являющейся крупнейшим налогоплательщиком), считается, что декларация подана правопреемником за себя, но не за другую компанию. В результате чего декларация, ранее представленная правопреемником за себя, получает статус неактуальной.

5. Налоговые разрывы по НДС. Ситуация, когда в книге покупок налогоплательщика счет-фактура зарегистрирован, а в книге продаж его контрагента – нет, приводит к образованию налогового разрыва. То есть сведения об операции, отраженной налогоплательщиком в разделе 8 налоговой декларации, не совпадают со сведениями данной операции, отраженной другим налогоплательщиком в разделе 9 налоговой декларации.

Так случается, когда, например, покупатель в декларации за квартал заявил вычет, а продавец в своей декларации не отразил начисление НДС по этой операции, подал нулевую декларацию или вообще не отчитался за этот квартал.

Причины возникновения налоговых разрывов по НДС

Проверяющие выделяют такие причины образования разрывов по НДС.

1.Технические ошибки при заполнении декларации одной из сторон сделки. Это, как правило, случается с добросовестными плательщиками.

Так, в результате сверки, которую стороны проводят между собой, могут обнаружиться такие ошибки:

- поставщик ошибся в счете-фактуре или забыл зарегистрировать счет-фактуру в книге продаж;

- покупатель ошибся в реквизитах продавца, счета-фактуры, в стоимости товара, ИНН;

- покупатель по ошибке включил счет-фактуру в книгу покупок.

2.Неправомерное применение покупателем налоговых вычетов по неподтвержденным или фиктивным операциям. В этом случае плательщику нужно исключить эти операции из книги покупок и аннулировать вычет, а НДС - доплатить в бюджет.

3.В декларации отражены сделки с контрагентами, не зарегистрированными в базах ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Поэтому перед заключением сделки нужно проводить проверку на добросовестность контрагентов.

Условно налоговые разрывы по НДС разделяют на простые и сложные.

Если продавец не отразил в декларации по НДС операцию по реализации товаров, работ или услуг, а покупатель принял НДС к вычету, инспектор фиксирует простой налоговый разрыв.

Сложный налоговый разрыв ‒ это расхождение, которое выявлено не в декларации налогоплательщика, а в декларациях его поставщиков - первого, второго и последующих звеньев, то есть заказчиков, подрядчиков, субподрядчиков.

Пример. Сложный налоговый разрыв
Фирма заключила договор с подрядчиком. Подрядчик для исполнения договора привлек субподрядчика. Субподрядчик не подал декларацию по НДС за квартал. ИФНС установила сложный налоговый разрыв, а впоследствии доказала, что реальная деятельность не ведется. Фирме следует исключить из книги покупок операции с проблемным поставщиком.
 

Если по результатам камеральной проверки выяснилось, что налогоплательщик необоснованно заявил вычет по НДС, то от него потребуется уточненная налоговая декларация, доплата НДС в бюджет и уплата пеней за каждый день просрочки (ст. 122 НК РФ).

В случаях, не связанных с ошибочным или неправомерным завышением вычета НДС покупателем, возможно обойтись пояснениями.

Если покупатель допустил ошибку в реквизитах продавца или счета-фактуры, в пояснениях достаточно привести верные реквизиты.

Если ошибку допустил поставщик, покупателю нужно сообщить об этом в ИФНС. В пояснении можно написать, что в представленной декларации все верно, а ошибка выявлена у контрагента (в подтверждение, как правило, предоставляют копии документов: договора, товарных накладных, счетов-фактур, платежек и даже переписки).

оставщику же тоже придется представить пояснения или подать уточненную декларацию.

Как подать пояснения к декларации по НДС

Если в ходе камеральной проверки налоговая инспекция выявит несоответствия или неточности, в ИФНС нужно будет представить пояснения. Пояснения направляются в электронной форме по ТКС через оператора электронного документооборота по формату, установленному ФНС России.

Приказом от 16.12.2016 № ММВ-7-15/682@ ФНС России утвердила формат представления пояснений к налоговой декларации по НДС в электронной форме.

Напомним, что все плательщики НДС представляют декларацию по этому налогу в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Если электронные пояснения к декларации по НДС передать в срок, но с нарушением, инспекция их не примет и оштрафует на 5000 руб. Повторное нарушение в течение календарного года приведет к штрафу в размере 20 000 руб. (Федеральный закон от 09.11.2020 № 371-ФЗ).

Федеральным законом от 23.11.2020 г. № 374-ФЗ предусмотрено право представлять пояснения в виде реестра подтверждающих документов в электронной форме. Об этом напомнила ФНС России в письме от 11 июня 2021 г. № ЕА-4-15/8244@.

Коды возможных ошибок в НДС-декларации 

Чтобы было проще определить причину расхождений, ФНС опубликовала коды возможных ошибок, которые указывают в требовании (письмо от 03.12. 2018 № ЕД-4-15-23367@).

Вот они:

«1» — если записей об операции нет в налоговой декларации контрагента. Или контрагент не подал налоговую декларацию по НДС за тот же отчетный период. Или контрагент представил нулевую отчетность. Или допущенные ошибки не позволяют идентифицировать запись о счет-фактуре и сопоставить ее с контрагентом;

«2» — если данные об операции в разделе 8 «Сведения из книги покупок» не соответствуют данным раздела 9 «Сведения из книги продаж». Например, вычет НДС по ранее исчисленным авансовым счетам-фактурам;

«3» — если не соответствуют данные между разделом 10 «Сведения из журнала учета выставленных счетов-фактур» и разделом 11 «Сведения из журнала учета полученных счетов-фактур». Например, отражение посреднических операций;

«4» — если допущена ошибка в одной из граф. Номер графы с возможно допущенной ошибкой указан в скобках;

«5» — в разделах 8-12 декларации не указана или указана неверно дата счета-фактуры;

«6» — в разделе 8 «Сведения из книги покупок» заявлен вычет по НДС в налоговых периодах за пределами трех лет;

«7» — в разделе 8 «Сведения из книги покупок» заявлен вычет по НДС на основании счета-фактуры, составленной до даты госрегистрации контрагента;

«8» — в разделах 8-12 декларации некорректно указан код вида операции (приказ ФНС России от 14.03. 2016 № ММВ-7-3/136@);

«9» — допущены ошибки при аннулировании записей в разделе 9 «Сведения из книги продаж». Например, НДС, указанный с отрицательным значением, превышает НДС, указанный в аннулированной записи. Или нет записи по аннулированному счету-фактуре.

Алгоритм ответа на требование 

Получив такое требование по ТКС, вы должны:

1. Передать в инспекцию квитанцию о приеме требования в электронной форме через оператора ЭДО. Сделать это нужно в течение шести дней со дня отправки документов инспекцией. Если вы сделаете это позже, инспекторы могут в течение 10 дней по окончании срока передачи квитанций заблокировать ваши счета в банках (п. 3 ст. 76 НК РФ).

2. Проверить, правильно ли заполнены декларации, сверить сведения, по которым установлены расхождения: даты, номера, суммовые показатели, правильность расчета НДС в зависимости от налоговой ставки и стоимости покупок (продаж). Если НДС по счету-фактуре принимался к вычету по частям, нужно проверить общую сумму налога, принятую к вычету по всем записям счета-фактуры. В том числе, с учетом предыдущих кварталов.

3. Представить в инспекцию уточненную декларацию с правильными сведениями, если найдена ошибка, которая привела к недоплате НДС в бюджет.

4. Если ошибка в декларации не повлияла на сумму НДС, представить пояснения с указанием правильных данных. Рекомендуется также представить «уточненку».

5. Если ошибки в декларации так и не выявлены, необходимо уведомить об этом налоговую инспекцию, представив пояснения.

Полный доступ для подписчиков журнала
Продлите подписку и продолжайте читайте журнал «Практическая бухгалтерия». Вам будут доступны все материалы на сайте pb.buhgalteria.ru и в PDF-версии журнала в личном кабинете.

Скачать счет на печатную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на электронную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на тариф «Практическая бухгалтерия. Премиум», в который входят печатная и электронная версии журнала «Практическая бухгалтерия», а также доступ к бератору «Практическая энциклопедия бухгалтера».