В бухгалтерском учете расходы на рекламно-сувенирную продукцию признаются расходами по обычным видам деятельности (п. п. 5, 7 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). Согласно Инструкции по применению Плана счетов расходы на рекламу учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». В бухучете такие расходы не нормируются, а учитываются в полном размере в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. п. 16,18 ПБУ 10/99).
При получении сувенирной продукции от сторонней фирмы предприятие учитывает ее в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Раздача сувениров отражается записью: Дебет счета 44 Кредит счета 10.
Пример
ООО «Альфа» заказала у ООО «Бета» сувенирную продукцию (ручки, блокноты, брелки, календари) со своим логотипом и контактной информацией. Стоимость заказа равна 236 000 руб., в том числе НДС - 36 000 руб. Цена единицы сувенирной продукции не превышает 100 руб. Выручка составила 7 000 000 руб. Других расходов на рекламу не было. Сувенирная продукция в была роздана потенциальным покупателям.
Предельная величина расходов на сувенирную продукцию, которую сеть ресторанов вправе учесть при расчете налога на прибыль, составит 70 000 руб. (7 000 000 руб. x 1%).
Поскольку стоимость сувениров больше, чем фирма может учесть в нормируемых расходах на рекламу, то возникает постоянное налоговой обязательство.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:
Дебет 10 Кредит 60
– 200 000 руб. – отражено приобретение сувенирной продукции;
Дебет 19 Кредит 60
– 36 000 руб. – отражен входящий НДС со стоимости продукции;
Дебет 10 Кредит 19
– 36 000 руб. – сумма НДС включена в стоимость сувенирной продукции;
Дебет 60 Кредит 51
– 236 000 руб. – оплачена сувенирная продукция поставщику;
Дебет 44 Кредит 10
– 236 000 руб. – стоимость сувенирной продукции учтена в составе расходов на рекламу;
Дебет 99 Кредит 68
– 13 200 руб. ((236 000 руб. – 170 000 руб.) х 20%) – признано постоянное налоговое обязательство.