Обычно визитки содержат информацию не только о самом владельце карточек, но и об организации, которую он представляет. В этом случае в налоговом учете расходы на изготовление визиток учитываются в составе прочих, связанных с производством и реализацией, в размере, не превышающем 1% выручки от реализации.
Визитные карточки, изготовленные организацией для своих сотрудников, учитываются в составе материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы». При получении карточек из типографии делается запись по дебету счета 10 в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» либо 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
В момент выдачи визиток расходы на их изготовление списываются в дебет затратных счетов в зависимости от подразделения, в котором работает получающий их сотрудник. Например, при выдаче визиток административным работникам затраты списываются в дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»). Суммы НДС, уплаченные изготовителю визитных карточек, организация вправе принять к вычету при условии правильного оформления полученных счетов-фактур.
Пример
ООО «Альфа» изготовила визитные карточки для своих сотрудников, которые содержат информацию и о самой фирме. Расходы на их изготовление составили 9000 руб. (в том числе НДС 1372 руб.). Выручка организации составила 700 000 руб. В данной ситуации расходы на изготовление визитных карточек относятся к рекламным и соответственно учитываются в размере, не превышающем 1% выручки, что составляет 7000 руб. Сверхнормативная сумма расходов на изготовление визитных карточек признается вычитаемой временной разницей и приводит к образованию отложенного налогового актива
В бухгалтерском учете отложенные налоговые активы отражаются по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В учете организации будут сделаны следующие записи:
Дебет 10 Кредит 60
– 7628 руб. – оприходованы на склад визитные карточки;
Дебет 19 Кредит 60
– 1372 руб. – отражен входящий НДС по приобретенным визиткам;
Дебет 68 Кредит 19
– 1260 руб. – принят к вычету НДС в пределах нормируемых расходов на рекламу;
Дебет 44 Кредит 10
– 7628 руб. – списана на расходы стоимость визитных карточек;
Дебет 09 Кредит 68
– 126 руб. ((7628 руб. – 7000 руб.) х 20 %) – отражен отложенный налоговый актив.
В том случае, когда к окончанию отчетного года в налоговом учете останется часть несписанных расходов на рекламу, в бухгалтерском учете возникнет постоянная разница (п. 4 ПБУ 18/02), которая, в свою очередь, приводит к возникновению постоянного налогового обязательства. Под постоянным налоговым обязательством понимается сумма налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство равняется величине, определяемой как произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п. 7 ПБУ 18/02).
Согласно п. 7 ПБУ 18/02 постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68. Списание оставшейся на счете 19 суммы НДС, не подлежащей вычету, отражается по кредиту счета 19 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 11 ПБУ 10/99). Поскольку в налоговом учете сумму НДС по сверхнормативным расходом включать в расходы оснований нет, в данной ситуации образуется постоянная разница.