Вопрос о том, как учитывать лизингодателю имущество, если оно числится на балансе лизингополучателя, законодательно не разрешен.
Стоит отметить, что для учета использовать счета учета финансовых результатов (счет 90 и 91) будет некорректно, поскольку отсутствует переход права собственности на имущество. Так что просто списать в расходы стоимость имущества нельзя.
Операцию по передаче имущества в лизинг на баланс лизингополучателя можно отразить по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (увеличить дебиторскую задолженность). То есть при передаче надо сделать проводку:
Дебет 76 Кредит 03 - передано лизинговое имущество на баланс лизингополучателя.
Предмет лизинга в этом случае отражается по первоначальной стоимости (стоимости, по которой объект числится на балансе лизингодателя в учете).
Одновременно лизингодатель отражает переданное имущество на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду». Стоимость имущества в данном случае указывается согласно договору лизинга.
Проводка на данную операцию:
Дебет 011 - отражена на забалансовом счете стоимость лизингового имущества, переданного на баланс лизингополучателя.
За счет лизинговых платежей стоимость имущества будет списываться следующим образом:
Дебет 20 Кредит 76 - отражены расходы в части стоимости имущества, включенной в лизинговый платеж за текущий период.
Амортизацию по лизинговому имуществу, которое передано, начислять не надо. В налоговом учете амортизация также начисляться не будет.
Затраты на приобретение лизингового имущества будут учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. При этом учитывать такие расходы нужно в тех отчетных периодах, в которых предусмотрены лизинговые платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме лизинговых платежей (аналогично бухгалтерскому учету).
Пример
ООО «Лада» заключило с ООО «Орбита» в марте договор лизинга на три года (36 мес.), согласно которому приобрело торговое оборудование. Стоимость оборудования составила 1 180 000 руб. (в том числе НДС - 180 000 руб.). Имущество учитывается на балансе лизингополучателя.
Оплата за оборудование произведена в марте. В этом же месяце имущество передано на баланс лизингополучателя.
Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга составляет 1 699 200 руб. (в том числе НДС - 259 200 руб.). Стоимость имущества равна общей сумме лизинговых платежей и составляет 1 699 200 руб. Лизингополучатель выплачивает лизинговые платежи ежемесячно по 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).
ООО «Лада» рассчитывает налог на прибыль ежемесячно.
Для определения суммы затрат, связанных с приобретением оборудования, которую можно включить в расходы по налогу на прибыль за март, надо рассчитать пропорцию:
40 000 руб. : (1 699 200 руб. - 259 200 руб.) x 100% = 2,7778%. Следовательно, за март можно включить в состав прочих расходов сумму в размере 27 778 рублей (1 000 000 руб. x 2,7778 %).
ООО «Лада» в учете отразит следующие проводки:
Дебет 08 Кредит 60
– 1 000 000 руб. – отражены затраты на приобретение оборудования;
Дебет 19 Кредит 60
– 180 000 руб. – учтен НДС по приобретенному оборудованию;
Дебет 60 Кредит 51
– 1 180 000 руб. – оборудование оплачено;
Дебет 03-1 Кредит 08
– 1 000 000 руб. – принято к учету оборудование для передачи в лизинг;
Дебет 68-1 Кредит 19
– 180 000 руб. – принят к вычету НДС со стоимости оборудования;
Дебет 76 Кредит 03
– 1 000 000 руб. – передано оборудование на баланс лизингополучателя;
Дебет 011
– 1 699 200 руб. – на забалансовом счете отражена стоимость переданного оборудования в лизинг;
Дебет 62 Кредит 90-1
– 47 200 руб. – начислен лизинговый платеж за март;
Дебет 90-3 Кредит 68-1
– 7200 руб. – начислен НДС с лизингового платежа;
Дебет 51 Кредит 62
– 47 200 руб. – получен лизинговый платеж за март;
Дебет 20 Кредит 76
– 27 778 руб. – отражены расходы в части стоимости оборудования, включенной в лизинговый платеж за март (1 000 000 руб. : 36 мес.).