Федеральным законом от 28 декабря 2009 г. № 381-ФЗ установлено ограничение на предоставление скидок покупателям, если поставляются социально значимые товары по специальному перечню.
Перечень этих товаров утвержден постановлением Правительства РФ от 15 июля 2010 г. № 530. К таким товарам, в частности, относятся:
- мясо кур (тушки кур, цыплят, цыплят-бройлеров) по ГОСТ Р 52702-2006 со сроком годности менее 10 дней;
- молоко питьевое пастеризованное 2,5 - 3,2% жирности по ГОСТ Р 52090-2003 со сроком годности менее 10 дней;
- хлеб и хлебобулочные изделия из ржаной и смеси ржаной и пшеничной муки по ГОСТ Р 52961-2008 со сроком годности менее 10 дней;
- хлеб и хлебобулочные изделия из пшеничной муки по ГОСТ Р 52462-2005 со сроком годности менее 10 дней.
Вместе с тем, на практике часто получается, что сетевые магазины навязывают условия, по которым поставщик все равно должен выплачивать стимулирующие премии, даже в отношении «специальных» продовольственных товаров.
В таком случае выплата вознаграждения будет иметь следующие налоговые последствия: поставщик не сможет учесть их в качестве внереализационных расходов по налогу на прибыль. Следовательно в бухгалтерском учете придется сформировать постоянное налоговое обязательство на всю сумму премии.
Пример
Поставщик отгрузил покупателю партию молока на сумму 590 000 рублей, в том числе НДС — 90 000 рублей. По условиям договора поставки продавец должен выплатить премию за объем поставки в размере 10 процентов от стоимости товаров.
В бухгалтерском учете поставщика надо сделать следующие записи:
В I квартале 2012 г.
Дебет 62 Кредит 90-1
- 590 000 руб. — отражена реализация товара;
Дебет 90-3 Кредит 68-1
- 90 000 руб. - начислен НДС с реализации;
Дебет 51 Кредит 62
- 590 000 руб. - поступила оплата от покупателя;
Во II квартале 2012 г.
Дебет 91-2 Кредит 76-5
- 59 000 руб. (590 000 руб. х 10 %) - начислено вознаграждение за объем закупок;
Дебет 99-1 Кредит 68-2
- 11 800 руб. (590 000 руб. х 10 %) - сформировано постоянное налоговое обязательство;
Дебет 76-5 Кредит 51
- 120 000 руб. - вознаграждение перечислено на расчетный счет покупателя;