Особенности бухгалтерского учета операций по предоставлению прогрессивных стимулирующих скидок зависит от способа предоставления вознаграждения.
Рассмотрим вариант, при котором продавец непосредственно перечисляет премию на расчетный счет поставщика.
Пример
ООО «Альфа» (поставщик) и ООО «Бета» (продавец) заключили договор поставки продовольственных товаров. По условиям договора при достижении объема покупок в 1 000 000 рублей по итогам квартала поставщик выплачивает премию в размере 10 процентов от стоимости отгруженных товаров.
По итогам I квартала 2012 года стоимость всех отгруженных и оплаченных товаров составил 1 200 000 рублей (в том числе НДС — 183 050 рублей). Во II квартале 2012 года ООО «Альфа» отгрузило еще товаров на 354 000 рублей.
Вознаграждение за объем товара определяется по итогам квартала, в котором достигается согласованный уровень закупок, и выплачивается в течение 5 дней по окончании квартала. Выплата вознаграждения осуществляется путем перечисления денежных средств на расчетный счет покупателя.
Бухгалтер сделает следующие проводки:
В I квартале 2012 г.
Дебет 62 Кредит 90-1
- 1 016 950 руб. — отражена реализация товара;
Дебет 90-3 Кредит 68
- 183 050 руб. - начислен НДС с реализации;
Дебет 51 Кредит 62
- 1 200 000 руб. - поступила оплата от покупателя;
Во II квартале 2012 г.
Дебет 91-2 Кредит 76-5
- 120 000 руб. (1 200 000 руб. х 10 %) - начислено вознаграждение за объем закупок;
Дебет 76-5 Кредит 51
- 120 000 руб. - вознаграждение перечислено на расчетный счет покупателя.
Вознаграждение, подлежащее выплате покупателю, отнесено в состав прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»). При этом задолженность поставщика по выплате вознаграждения покупателю отражается на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на специальном субсчете 76-5 «Расчеты по вознаграждениям».
Такие проводки помогают отразить в бухгалтерском учете две разные по смыслу операции в отношении одного и того же контрагента, осуществляемые в рамках одного и того же договора.
В рассмотренном варианте учета скидок НДС начислять не нужно.