Налоговые оговорки при правильном подходе могут стать действенным инструментом распределения фискальных рисков и защиты экономических интересов бизнеса. Грамотно разработанные формулировки позволяют не только закрепить обязанности, прямо вытекающие из закона, но и перераспределить финансовое бремя, минимизировать потери от ошибок контрагентов и установить механизм компенсации в случае негативных налоговых последствий. Однако эффективность любой оговорки напрямую зависит от добросовестности и осмотрительности самих участников сделки. В статье расскажем, какими бывают оговорки, а также оценим риски их использования.

Налоговые оговорки с точки зрения НК РФ

Первое, о чем нужно сказать: понятия «налоговая оговорка» в Налоговом кодексе не содержится. При этом включение таких положений в договор допускается статьями 406.1 и 431.2 Гражданского кодекса.

Налоговую оговорку можно определить как условие в гражданско-правовом договоре, устанавливающее порядок распределения налоговых обязательств между сторонами в рамках действующего законодательства.

При включении условий о налоговой оговорке в контракты важно использовать четкие формулировки, позволяющие определить условия, о которых договорились стороны: о возмещении потерь или об ответственности за неисполнение обязательства (п. 17 Постановления Пленума ВС РФ от 24.03.2016 № 7). Безусловно, такое условие может быть сделано только в рамках действующего налогового законодательства.

Исходя из предложенного определения можно выделить несколько различных видов налоговых оговорок в договоре и возможные их формулировки.