Можно ли списывать основное средство, когда его балансовая стоимость стала нулевой? Может оказаться, что делать это рано, поскольку основное средство еще работает. Кроме того, на этот счет имеется строгий порядок, установленный ФСБУ 6/2020.

Основное средство в бухгалтерском учете

Если актив одновременно отвечает признакам, установленным пунктом 4 ФСБУ 6/2020 «Основные средства», он включается в состав основных средств.

Основное средство - это актив, который:

• имеет материально-вещественную форму;
• предназначен для использования организацией в ходе обычной деятельности (производство продукции, оказание услуг, выполнение работ) или в целях управленческой деятельности (например, в офисе управленческой структуры) в течение периода более 12 месяцев или обычного операционного цикла, превышающего 12 месяцев;
• способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Пока объект отвечает этим признакам (подчеркнем: одновременно), его нужно в бухучете относить к основным средствам. 

Когда основное средство можно списать с бухгалтерского учета

Согласно общему правилу, установленному пунктом 40 ФСБУ 6/2020, основное средство, которое выбывает или более не способно приносить организации экономические выгоды в будущем, списывается с бухгалтерского учета. 

Разумеется, если основное средство решили продать, его придется списать.

Другие возможные причины списания прописаны в указанной норме ФСБУ 6/2020, по пунктам. Например:

• использование объекта прекращено из-за его физического или морального износа при отсутствии перспектив возобновления использования или продажи (подп. «а» п. 40 ФСБУ 6/2020);
• использование объекта невозможно, поскольку истек нормативно допустимый срок его эксплуатации (подп. «г» п. 40 ФСБУ 6/2020);
• организация прекратила деятельность, в которой использовался этот объект, и использовать его в продолжающейся деятельности невозможно (подп. «д» п. 40 ФСБУ 6/2020).

Такие объекты нужно списывать независимо от величины балансовой стоимости.

Но если причин для списания основного средства нет, и организация продолжает его использовать, даже несмотря на то, что срок его полезного использования истек, оно должно числиться в бухгалтерском учете, и по нему должна начисляться амортизация.

Элементы амортизации

К элементам амортизации относятся (п. 37 ФСБУ 6/2020):

• срок полезного использования;
• ликвидационная стоимость;
• способ начисления амортизации.

Срок полезного использования

Сначала вспомним, что написано в ФСБУ 6/2020 о сроке полезного использования основных средств.

Срок полезного использования основного средства в бухгалтерском учете - это, как правило, период, в течение которого использование объекта будет приносить экономические выгоды организации (п. 8 ФСБУ 6/2020).

Срок полезного использования объекта ОС может быть установлен (п. 8 ФСБУ 6/2020):

• как период, в течение которого его использование будет приносить экономические выгоды вашей организации. Рекомендуем установить его в месяцах, несмотря на то что ФСБУ 6/2020 не требует ежемесячного начисления амортизации;
• в натуральных единицах измерения, отражающих количество продукции (объем работ в натуральном выражении), которое фирма ожидает получить от его использования. Установите его в штуках, квадратных метрах и т.п.

Определять срок полезного использования нужно, согласно пункту 9 ФСБУ 6/2020, исходя из:

• ожидаемого периода эксплуатации ОС с учетом производительности, мощности объекта, нормативных, договорных ограничений, намерений руководства организации и др.;
• ожидаемого физического износа. Он зависит от режима и условий эксплуатации, периодичности ремонтов, влияния агрессивной среды и иных аналогичных факторов;
• ожидаемого морального устаревания, например, в результате усовершенствования производственного процесса или изменения спроса на продукцию, производимую с помощью данного объекта;
• планов по замене ОС (техническому перевооружению).

В любом случае базой для начисления амортизации является разница между балансовой и ликвидационной стоимостью.

Ликвидационная стоимость

Поэтому вспомним также, что такое ликвидационная стоимость. 

Ликвидационная стоимость - это сумма, которую можно получить за объект в конце срока его полезного использования, когда он находится в состоянии, характерном для этого момента. В нее включают стоимость материальных ценностей, остающихся от выбытия, и вычитают затраты на выбытие.

Ликвидационная стоимость считается равной нулю, если:

• фирма не ожидает поступления от выбытия объекта в конце срока полезного использования;
• ожидаемая сумма не является существенной;
• ожидаемая сумма не может быть определена.

Например, ликвидационную стоимость можно признать нулевой, когда предполагается использовать ОС весь срок, установленный ему по техническим характеристикам, затем демонтировать его, а стоимость материалов, полученных от демонтажа, будет не существенна.

Ликвидационная стоимость ОС используется только для расчета ежемесячной суммы амортизации. Проводки по ней не формируются. (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Если балансовая стоимость становится нулевой

В пункте 32 ФСБУ 6/2020 говорится о том, что балансовая стоимость основного средства может стать нулевой (или равной ликвидационной стоимости) только к концу срока его амортизации.

Рассмотрим пример.

Пример. Когда балансовая стоимость ОС становится нулевой

	Фирма приобрела оборудование, которое было учтено в бухгалтерском учете по фактическим затратам на приобретение, в сумме 2 000 000 руб. (без НДС).

	Это основное средство фирма предполагала использовать для равномерного выпуска продукции в течение 5 лет без существенных затрат на ремонт. Поэтому был установлен срок полезного использования 60 месяцев (12 мес. х 5) и выбран линейный способ начисления амортизации. 

	По информации продавца, аналогичное оборудование, бывшее в эксплуатации 5 лет, продается за 350 000 руб. (без НДС). Затраты на подготовку ОС к продаже не предполагаются.

	Поэтому его ликвидационная стоимость была принята в сумме 350 000 руб.

	За каждый год эксплуатации сумма амортизации составляет 33 000 руб. ((2 000 000 – 350 000) : 5).

	На момент истечения срока полезного использования балансовая стоимость объекта стала равна его ликвидационной стоимости, то есть нулевой. 

Что же делать с основным средством, когда его балансовая стоимость сравнялась с ликвидационной?

Если основное средство не выбывает, и нет обстоятельств, при которых оно не способно приносить экономические выгоды в будущем, то списывать его с бухгалтерского учета нельзя. Потребуется проверить и изменить срок полезного использования.

Пересмотр срока полезного использования

ФСБУ 6/2020 возлагает на организации обязанность на регулярной основе пересматривать элементы амортизации основных средств, чтобы определить, не возникла ли необходимость их поменять. Такая проверка обязательна (п. 37 ФСБУ 6/2020):

• в конце каждого отчетного года - например, в рамках инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при наступлении событий, свидетельствующих о возможном изменении применяемых элементов амортизации.

Для пересмотра элементов амортизации можно создать отдельную комиссию, возложить соответствующие обязанности на инвентаризационную комиссию, поручить комиссии по приемке объекта ОС после ремонта, реконструкции и т.д.

Пример 2. Расчет амортизации после изменения срока полезного использования основного средства

	Первоначальная стоимость оборудования в бухучете составляет 1 020 000 руб. При вводе в эксплуатацию ему установили срок полезного использования - 6 лет, способ начисления амортизации – линейный, ликвидационная стоимость – 0 руб.

	Амортизацию по основным средствам фирма начисляет один раз в год на отчетную дату, должно быть сделано 6 начислений. Годовая сумма амортизации составляет 170 000 руб. (1 020 000 : 6).

	По истечении второго отчетного периода:
накопленная амортизация составила 340 000 руб. (170 000 х 2);
балансовая стоимость - 680 000 руб. (1 020 000 - 340 000 - 0);
оставшийся срок полезного использования 4 года (6 – 2).

	В рамках годовой инвентаризации инвентаризационная комиссия решила, что основное средство еще прослужит не четыре, а пять лет.

	Общий срок полезного использования увеличивается с шести до семи лет, и периодов начислении амортизации станет не 6, а 7.

	С третьего периода балансовая стоимость основного средства делится на новый оставшийся полезного использования, и амортизация основного средства (за третий год и далее) составит 136 000 руб. (680 000 руб. : (7 - 2)).

	К концу седьмого года балансовая стоимость оборудования станет равна его ликвидационной стоимости, то есть станет нулевой, если элементы амортизации не придется менять еще раз.

Менять срок полезного использования (причем как в сторону увеличения, так и уменьшения) придется и в случае изменения условий использования основного средства. Например, увеличение или уменьшения количества смен работы на нем, перемещение из агрессивной среды в неагрессивную и наоборот, проведение работ по его улучшению и т.п.

Полный доступ для подписчиков журнала
Продлите подписку и продолжайте читайте журнал «Практическая бухгалтерия». Вам будут доступны все материалы на сайте pb.buhgalteria.ru и в PDF-версии журнала в личном кабинете.

Скачать счет на печатную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на электронную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на тариф «Практическая бухгалтерия. Премиум», в который входят печатная и электронная версии журнала «Практическая бухгалтерия», а также доступ к бератору «Практическая энциклопедия бухгалтера».