Споров при списании долга по истечении срока исковой давности бывает меньше, чем при списании по другим основаниям. Поэтому, если возникают сомнения, большой ошибкой не будет дождаться истечения срока давности и списать зависший долг.

О признании в целях налога на прибыль задолженности безнадежной, в том числе в связи с истечением срока исковой давности, недавно напомнил напомнил Минфин.

Все основания для признания долга безнадежным

Основания отнесения задолженности перед налогоплательщиком к безнадежной определены в пункте 2 статьи 266 НК РФ. Это:

- долги, по которым истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления;

- долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство превращено ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).

Заметим также, что налоговая, как правило, не возражает против списания долга по истечении срока исковой давности.

Поэтому, если возникают сомнения при списании по другим основаниям, большой ошибкой не будет дождаться истечения срока давности и списать зависший долг.

А случаи с пропуском списания в нужное время не так критичны, как случаи с преждевременным списанием.

Когда прерывается срок исковой давности

Есть важный нюанс, связанный с определением срока исковой давности в целях перевода задолженности в разряд безнадежной.

Минфин в письме от 20.06.2018 № 03-03-06/1/42047 разъяснил, что задолженность признается безнадежным долгом и учитывается в составе внереализационных расходов в том отчетном периоде, в котором истекает срок исковой давности. Общий срок исковой давности составляет 3 года (ст. 196 ГК РФ).

Течение срока исковой давности прерывается, если стороны договора подписали акт сверки долга (ст. 195, 196, 203 ГК РФ). После его подписания срок исковой давности начинает течь заново.

Своевременность списания безнадежного долга

Убытки от списания безнадежных долгов уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль либо в составе внереализационных расходов, либо покрываются за счет резерва по сомнительным долгам.

Списывать безнадежный долг нужно после того, как получены все необходимые документы, подтверждающие, что такая задолженность может быть признана безнадежной в соответствии с положениями статьи 266 НК РФ.

При этом, если выяснится, что момент признания долга безнадежным и списания долга пропущен (или это сделано преждевременно), налогоплательщику-кредитору придется корректировать свою отчетность за период, когда безнадежную задолженность нужно было списать.

Ну а затем – либо доплачивать налог вместе с пенями (если списали раньше, чем нужно), либо заявлять переплаченный налог к возврату или зачету в счет предстоящих платежей.

А корректировать нужно декларацию того периода, в котором возникла, но не была списана безнадежная задолженность.

Ошибку, связанную с несвоевременным списанием в расходы безнадежной дебиторской задолженности с истекшим сроком давности, можно исправить и в налоговой декларации за текущий период (Определение Верховного Суда РФ от 19.01.2018 года № 305-КГ17-14988 по делу № А41-17865/2016).

Верховный Суд указал на положения пункта 1 статьи 54 НК РФ, где предусмотрено право налогоплательщика в текущем периоде пересчитать базу и налог за период, в котором ошибки были выявлены.

Но только если они привели к излишней уплате налога. В данной ситуации так и было: компания не списала просроченную дебиторку, тем самым занизила расходы и завысила налог.

Однако признать долг в более позднем периоде можно только при условии, что к моменту исправления ошибки не истек трехлетний срок, установленный Налоговым кодексом для возврата налога.

Ведь только в течение этого срока у фирмы сохраняется право вернуть налог, который является излишне уплаченным. На это обратили внимание налоговики в письме от 07.12.2020 № СД-4-3/20120@.

Документы для признания безнадежной задолженности и ее списания

Чтобы отнести к безнадежной и в дальнейшем погасить в учете просроченную задолженность, надо сначала провести ее инвентаризацию. По срокам это может быть по итогам квартала, полугодия, 9 месяцев или даже месяца – в зависимости от принятой учетной политики, а также в зависимости от того, в каком порядке вы формируете резерв по сомнительным долгам в налоговом учете, если безнадежные долги списываете за счет этого резерва.

Необходимо оформить документы:

Приказ о проведении инвентаризации (унифицированная форма № ИНВ-22);

Акт, в котором зафиксировано состояние расчетов с покупателями и прочими дебиторами (унифицированная форма № ИНВ-17);

Информация о дебиторах: наименование, сумма долга, дата его появления и другое (приложение к форме № ИНВ-17).

Указанные формы утверждены приказом Минфина № 49 и постановлением Госкомстата от 18.08.1998 № 88. Использовать унифицированные формы не обязательно. Организация вправе разработать собственные бланки и отражать в них результаты инвентаризации.

По итогам инвентаризации потребуется оформить приказ директора о списании долга и бухгалтерскую справку, где подробно отразить все вычисления.

Основанием для приказа станут акт инвентаризации и служебная записка.

Также понадобятся бумаги по сделке с должником: договоры, накладные, платежки, акты приема-передачи, счета-фактуры и проч. Если срок исковой давности прерывался, нужны подтверждающие бумаги, в частности, акты сверки и письма.

В статье 252 НК РФ установлено общее правило признания расходов при расчете налога на прибыль — они должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Списать «дебиторку» в налоговые расходы, даже если по ней истек срок исковой давности, без подтверждающих первичных документов нельзя.

Несмотря на то, что информация в ГИС является официальной, копии документов, выгруженные из таких ресурсов, не отвечают требованиям, которые предъявляются к первичным учетным документам.

Согласно статье 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», каждый факт хозяйственной жизни оформляется первичным учетным документом, составленным с учетом требований (обязательных реквизитов), установленных в пункте 2 статьи 9 данного закона.

Поэтому электронные образы документов, выгруженные с официальных сервисов, и скриншоты информации, размещенной в ГИС, не могут быть использованы в качестве единственного и достаточного документального подтверждения правомерности отнесения задолженности к безнадежной.

Они могут быть дополнительной информацией к первичным документам, которые были составлены на каждом этапе хозяйственной деятельности в качестве документа, подтверждающего операцию. Об этом говорится в письме Минфина от 03.11. 2022 № 03-03-06/2/107386.

Особенности списания безнадежной задолженности при банкротстве должника

Теперь рассмотрим пример, который продемонстрирует, как правильно списать задолженность, признаваемую безнадежной в результате банкротства должника. Здесь есть особые нюансы, связанные с процедурой банкротства.

Пример. Как списать безнадежный долг банкрота
 Предприятие-заказчик 20 ноября 2010 г. заключило договор на ремонт помещения. Согласно смете и в срок по договору, 14 января 2011 г. перечислило подрядчику аванс. У заказчика имеются следующие документы:

	 Акт сверки на 20 ноября 2013 г., по которому подрядчик должен заказчику всю сумму аванса.

	 Письмо на имя подрядчика от 5 сентября 2013г. с просьбой вернуть деньги.

	 Требование от 9 января 2014 г. о включении заказчика в реестр требований кредиторов.

	 Определение арбитражного суда от 21сентября 2015 г., в котором написано: «В соответствии с п.9 ст.142 Закона о банкротстве требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными».

	 В III квартале 2015 г. заказчик признал долг подрядчика безнадежным на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ) и списал его во внереализационные расходы. Сумма убытка была отражена по строке 302 Приложения №2 к листу 02 декларации по налогу на прибыль за девять месяцев 2015 г.

	 Согласно учетной политике для налогового учета, предприятие-заказчик не формирует резерв по сомнительным долгам.

	 Разберемся, все ли правильно сделал бухгалтер при списании данного долга.

	 Основанием для признания долга безнадежным и включения такой задолженности в состав внереализационных расходов в целях исчисления налога на прибыль является выполнение одного из следующих условий (п. 2 ст. 266 НК РФ):

	 - истечение срока исковой давности (ст. ст. 196 и 197 ГК РФ);

	 - прекращение обязательства должника из-за невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ), на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ) или в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ);

	 - наличие постановления пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата исполнительного документа взыскателю (п. 2 ст. 266 НК РФ). Так бывает, если невозможно установить местонахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в кредитных организациях. Либо если у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, при условии, что все принятые судебным приставом-исполнителем меры по его отысканию оказались безрезультатными.
Ошибка 1

	 Основание прекращения обязательства должника из-за невозможности его исполнения на основании акта государственного органа к данному случаю случае не подходит (ст. 417 ГК РФ). В данной норме имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе, в частности, указания Банка России, например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности и т.п.) (письмо Минфина России от 18.08.2006 № 03-03-04/2/1950).
Как правильно

	 Основанием для списания безнадежного долга в данном случае является ликвидация организации-должника по причине признания юридического лица несостоятельным (банкротом). Это происходит по решению суда (ст. 65 ГК РФ).

	 Ликвидация является окончательным результатом последней стадии дела о банкротстве - конкурсного производства. Согласно ст. 2 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее - Закон № 127-ФЗ) конкурсное производство - это процедура банкротства, применяемая к должнику, признанному банкротом, в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов.

	 Ликвидация считается завершенной, а юридическое лицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ (п. 9 ст. 63 ГК РФ).
Ошибка 2

	 В полученном заказчиком Определении арбитражного суда от 21 сентября 2015 г. написано: «В соответствии с п.9 ст.142 Закона о банкротстве требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными». Действительно, пункт 9 статьи 142 Закона № 127-ФЗ определяет, что требования кредиторов, не удовлетворенные по причине недостаточности имущества должника, считаются погашенными. Об этом же говорится и в пункте 6 статьи 64 части первой ГК РФ.

	 Но это еще не говорит о завершении процедуры ликвидации организации. В пункте 10 статьи 142 Закона № 127-ФЗ предусмотрено, что сведения о погашении требований кредиторов конкурсный управляющий вносит в реестр требований кредиторов. Таким образом, само по себе погашение требования кредитора к должнику еще не означает окончательного признания должника банкротом и еще не предоставляет заказчику права списать его долг как безнадежный. Тем более, что пункт 11 статьи 127 Закона № 127-ФЗ предусматривает право кредиторов, требования которых не были удовлетворены в полном объеме в ходе конкурсного производства, требовать обращения взыскания на имущество должника, незаконно полученное третьими лицами, в размере требований, оставшихся не погашенными в деле о банкротстве.

	 В пункте 3 статьи 143 Закона № 127-ФЗ сказано, что конкурсный управляющий обязан по требованию арбитражного суда предоставлять арбитражному суду все сведения, касающиеся конкурсного производства, в том числе отчет о своей деятельности. В какие сроки он это сделает, закон № 127-ФЗ не устанавливает. Но только после рассмотрения арбитражным судом отчета конкурсного управляющего о результатах проведения конкурсного производства конкурсное производство может быть завершено. Арбитражный суд выносит определение о завершении конкурсного производства. Определение суда о завершении конкурсного производства согласно пункту 1 статьи 149 Закона № 127-ФЗ подлежит немедленному исполнению.

	 Арбитражный суд по истечении тридцати, но не позднее шестидесяти дней с даты вынесения определения арбитражного суда о завершении конкурсного производства направляет указанное определение в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (ФНС РФ), заказным письмом с уведомлением о вручении (п. 2 ст. 149 Закона № 127-ФЗ).

	 Определение арбитражного суда о завершении конкурсного производства является основанием для внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации должника. Соответствующая запись должна быть внесена в реестр не позднее чем через пять дней с даты представления указанного определения арбитражного суда в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц (п. 3 ст. 149 Закона № 127-ФЗ).
Как правильно

	 Таким образом, чтобы своевременно списать безнадежный долг, необходимо иметь выписку об исключении должника из ЕГРЮЛ. Долг обанкротившейся организации становится безнадежным в день ее исключения из ЕГРЮЛ.
 

Напомним, что срок хранения документов, подтверждающих обоснованность списания задолженности, исчисляется с момента ее списания и составляет не менее пяти лет для бухгалтерского учета (ч. 1 ст. 29 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»), столько же и для налогового учета (пп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ).

Если в ходе рассмотрения дела о банкротстве суд вынес решение взыскать задолженность ликвидированного должника с лиц, осуществляющих контроль, путем привлечения их к субсидиарной ответственности, то его долги безнадежными не признаются. То есть списывать их нельзя.

Если по решению суда контролирующие лица должника были привлечены к субсидиарной ответственности (не в качестве поручителей), долги можно учитывать при формировании резерва по сомнительным долгам. При этом они должны отвечать установленным законом критериям.

Чтобы долги банкрота были признаны безнадежными, необходимо провести процедуру принудительного взыскания при соответствующем привлечении к ней службы, судебных приставов.

Полный доступ для подписчиков журнала
Продлите подписку и продолжайте читайте журнал «Практическая бухгалтерия». Вам будут доступны все материалы на сайте pb.buhgalteria.ru и в PDF-версии журнала в личном кабинете.

Скачать счет на печатную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на электронную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на тариф «Практическая бухгалтерия. Премиум», в который входят печатная и электронная версии журнала «Практическая бухгалтерия», а также доступ к бератору «Практическая энциклопедия бухгалтера».