Речь пойдет о именно о начислении НДС, а не о восстановлении налога при списании недостачи. Потому что, если списать ее ненадлежащим образом, налоговики найдут законное основание для начисления налога.

Списание недостачи при инвентаризации - это важный и опасный момент.

Если вы по итогам инвентаризации решили списать недостачу, не забудьте правильно обосновать это списание, чтобы вам впоследствии не начислили НДС как с безвозмездной передачи.

Имейте в виду постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33. В его пункте 10 указано, что выбытие (списание) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, не является операцией, облагаемой НДС.

Именно по такой причине фирма проиграла суд (Постановление АС Дальневосточного округа от 24 января 2019 г. № Ф03-5265/18 по делу № А80-115/2018).

Фирма по результатам инвентаризации списала в бухгалтерском учете крупную недостачу ГСМ. ИФНС при проверке доначислила НДС на сумму списанного топлива, как безвозмездно переданного третьим лицам. Инспекторы исходили из того, что у компании нет доказательств, подтверждающих объективные, не зависящие от его воли причины выбытия имущества.

Также установлено, что меры по сохранению имущества не были приняты, и, кроме того, это списание не соответствовало обычному выбытию МПЗ, характерному для деятельности компании.

Как правильно оформить списание недостачи

Бывают случаи, когда недостачи фактически нет, но по бухгалтерским данным она есть.

Такое может произойти в результате ошибок, допущенных при ведении учета.

Чтобы защититься, голословной констатации ошибок недостаточно. Исходя из судебной практики нужно:

- привести конкретные ошибки;

- обеспечить наличие подтверждающих внесенные исправления документов (бухгалтерские справки, регистры учета, приказы);

- откорректировать результаты инвентаризаций, проведенных с ошибками;

- внести исправления в бухучет.

При списании ТМЦ при недостаче НДС не восстанавливают

Перечень ситуаций, при наступлении которых суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, подлежат восстановлению, установлен пунктом 3 статьи 170 НК РФ и является закрытым.

Хищение, уничтожение, конфискация товаров

Чиновники утверждают, что «входной» НДС в случаях хищения, уничтожения, конфискации товаров подлежит восстановлению, так как украденные (уничтоженные, конфискованные и т.п.) товары уже не используют в деятельности, облагаемой НДС (письма Минфина РФ от 04.07.2011 № 03-03-06/1/387, УФНС России по г. Москве от 25.11.2009 № 16-15/123920.1).

Однако арбитражные суды придерживаются другой точки зрения. Кодекс обязывает платить только законно установленные налоги.

Значит, восстановление НДС, ранее правомерно принятого к вычету, должно быть предусмотрено законом.

Случаи, в которых нужно восстановить налог, как мы уже напомнили, перечислены в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса. Этот перечень является закрытым. Следовательно, обязанность по восстановлению сумм НДС, не предусмотренная кодексом, незаконна (решения ВАС России от 09.05.2011 № 3943/11, от 23.10.2006 № 10652/06).

Не упомянуто в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса и выбытие имущества в результате пожара. На этом основании в письме от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627 ФНС России сделала вывод, что НДС, ранее принятый к вычету по сгоревшему имуществу, восстанавливать не нужно.

В письме от 17.08.2015 № 03-07-11/47347 Минфин выразил мнение, что если товар не был поставлен и уплаченный аванс не был возвращен, НДС, принятый к вычету при перечислении аванса, нужно восстановить в момент списания дебиторской задолженности.

Свою позицию финансисты обосновывают тем, что вычетам подлежат суммы налога по товарам, которые используются для осуществления лишь облагаемых НДС операций (п. 2 ст. 171 НК РФ). А вот если товары не используются в операциях, облагаемых этим налогом, то вычет НДС применить нельзя.

Поскольку в рассматриваемой ситуации поставка товара не состоялась, следовательно, оснований для принятия к вычету НДС не имеется. По мнению Минфина, покупатель должен восстановить НДС, принятый к вычету при перечислении поставщику предоплаты в счет предстоящей поставки товара.

Делается это при списании дебиторской задолженности, которая образовалась в связи с перечислением поставщику авансового платежа, отмечают финансисты.

Таким образом, списание дебиторской задолженности в сумме аванса, уплаченного по несостоявшейся поставке, как основание для восстановления НДС Налоговым кодексом не предусмотрено.

Однако если покупатель не восстановит налог, могут возникнуть претензии со стороны проверяющих. Отстаивать свою позицию налогоплательщику придется в суде, но учитывая сложившуюся арбитражную практику, вероятность разрешения спора в его пользу довольно высока.

Вот примеры арбитражных дел, проигранных налоговиками:

- налоговая инспекция потребовала от фирмы восстановить НДС, ранее принятый к вычету, по похищенному имуществу. Однако судьи всех инстанций сочли это требование незаконным и отказали налоговикам (постановление ФАС Московского округа от 16.11. 2010 № КА-А40/13770-10);

- решение налоговой инспекции в части доначисления НДС, пеней и штрафов признано незаконным, поскольку такое основание, как списание или уничтожение товарно-материальных ценностей в результате истечения срока годности, в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса отсутствует (постановление ФАС Дальневосточного округа от 27.12. 2010 № Ф03-8694/2010);

- судьи решили, что у компании «отсутствовала законодательно установленная обязанность по восстановлению сумм НДС при выбытии основных средств по причине их списания в связи с непригодностью» (постановление ФАС Поволжского округа от 27.01.2011 по делу А55-7952/2010);

- налоговая инспекция потребовала от фирмы восстановить НДС по товарам, не использованным в операциях, облагаемых налогом, в связи с браком. Постановлением ФАС Поволжского округа от 30.11.2010 № А55-33697/2009 решение налоговиков признано недействительным;

- налоговая инспекция потребовала от организации восстановить НДС по товарам, утраченным в связи с пожаром. Судьи трех инстанций признали такое требование незаконным, а соответствующее решение инспекции – недействительным (постановление ФАС Московского округа от 25.12.2013 № Ф05-16440/2013 по делу № А40-34818/13);

- организация приобрела товары для перепродажи, и заявила к вычету предъявленный НДС. Однако затем в отношении части товара была проведена независимая экспертиза, в ходе которой установлено, что товары являются неликвидными. Неликвидный товар списан и передан на свалку. Налоговая инспекция потребовала, чтобы организация восстановила НДС по этим товарам. Однако суд встал на сторону фирмы (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 07.05.2014 № А32-18211/2012).

Полный доступ для подписчиков журнала
Продлите подписку и продолжайте читайте журнал «Практическая бухгалтерия». Вам будут доступны все материалы на сайте pb.buhgalteria.ru и в PDF-версии журнала в личном кабинете.

Скачать счет на печатную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на электронную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на тариф «Практическая бухгалтерия. Премиум», в который входят печатная и электронная версии журнала «Практическая бухгалтерия», а также доступ к бератору «Практическая энциклопедия бухгалтера».