Расчет взносов – 2020: ФНС разложила все «по полочкам»

Расчет взносов – 2020: ФНС разложила все «по полочкам»


«Полочек» двенадцать, по числу месяцев. С 1 апреля этого года для субъектов малого и среднего предпринимательства действуют особые правила: тарифы страховых взносов нужно определять исходя из суммы выплат сотрудникам за каждый отдельно взятый месяц. В письме от 29.04.2020 № БС-4-11/7300@ ФНС России, во избежание кривотолков, привела помесячный алгоритм расчета страховых взносов по льготным тарифам.

С 1 апреля 2020 года Законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов для компаний и ИП, которые включены в реестр МСП – в отношении выплат, которые превышают МРОТ – 12 130 рублей (см. подробнее в «ПБ» № 4, 2020, стр. 32).

Тарифы составляют:

- на ОПС – 10% (как с выплат в рамках предельной величины, так и со сверхлимитных выплат);

- взносы на ВНиМ – 0%;

- на ОМС – в размере 5% (в совокупности – 15%).

Зарплата в размере МРОТ (или ниже) облагается по общей ставке 30%. Эти пониженные тарифы применяются только к той части выплат в пользу каждого конкретного физлица, которая по итогам месяца превышает федеральный МРОТ.

При этом взносы не нужно считать нарастающим итогом. Нужно каждый месяц считать с учетом МРОТ и выше МРОТ.

В разъяснительном письме ФНС можно выделить два ключевых момента.

Что с районными коэффициентами?

Минимальный размер оплаты труда устанавливается одновременно на всей территории РФ (ст. 133 ТК РФ). В районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях оплата труда осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к зарплате. Таким образом, субъекты МСП исчисляют страховые взносы с выплат, рассчитанных с учетом районных коэффициентов и процентных надбавок. При этом суммы превышения, облагаемые по пониженным тарифам страховых взносов, определяются исходя из величины МРОТ, установленного на начало расчетного периода (на 1 января 2020 года — 12 130 рублей).

Проще говоря, величина МРОТ в целях определения тарифа взносов является фиксированной. Этот размер не увеличивается на районные коэффициенты и процентные надбавки за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностей.

Сроки применения пониженных тарифов

Новыми льготными ставками по страховым взносам могут воспользоваться только те организации и ИП, которые включены в реестр субъектов малого и среднего предпринимательства.

Право на применение пониженных тарифов возникает с 1-го числа месяца, в котором компания внесена в реестр МСП, но не ранее чем с 1 апреля 2020 года.

Право на применение пониженного тарифа теряется с 1-го числа месяца, в котором организацию исключили из реестра МСП.

Алгоритм расчета от ФНС

База для исчисления взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 420 Налогового кодекса РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физлица с начала расчетного периода нарастающим итогом. При этом суммы, указанные в статье 422 НК РФ, не учитываются.

По итогам каждого месяца плательщики определяют размер страховых взносов исходя из базы для исчисления взносов с начала расчетного периода до окончания соответствующего календарного месяца и тарифов взносов. Для определения окончательной величины нужно вычесть суммы, исчисленные с начала расчетного периода по предшествующий календарный месяц включительно – в соответствии с пунктом 1 статьи 431 НК РФ.

С учетом этих норм ФНС и составила алгоритм расчета страховых взносов субъектами малого и среднего бизнеса в 2020 году.

1. Расчет страховых за январь: база за 1 месяц × 30% (суммарный тариф).

2. Расчет страховых взносов за февраль: база за 2 месяца × 30% – взносы, исчисленные за январь.

3. Расчет страховых взносов за март: база за 3 месяца × 30% – взносы, исчисленные за январь и февраль.

Обратите внимание

Начиная с 1 апреля 2020 года устанавливаются пониженные тарифы страховых взносов в размере 15%, которые применяются к части выплат в пользу физических лиц, превышающей величину МРОТ

4. Расчет страховых взносов за апрель: база (за 3 месяца) × 30% + выплаты МРОТ × 30% + (база (за 4 месяца) – база (за 3 месяца) – выплаты МРОТ) × 15% – взносы, исчисленные за январь–март.

Пример. Расчет взносов для сотрудника – «многостаночника»

Речь идет о выплатах работнику по разным основаниям.

Сотрудница Светлана Фривольнова в апреле 2020 года получила доход по трем разным основаниям: основная зарплата + договор ГПХ + лицензионный авторский договор.

Страховые взносы за апрель 2020 нужно считать по сотруднице Фривольновой по трем основаниям отдельно. Начислять взносы с общей суммы выплат нельзя.

Взносы считают так:

1) трудовой договор (60 000 руб.) : 12 130 × 30% + 47 870 × 15%;

2) договор ГПХ (работы выполнены в апреле на сумму 37 334 руб.) : 12 130 × (30% минус взносы на обязательное соцстрахование и по травме) + 25 204 × 15%;

3) авторский договор (работы выполнены в апреле на сумму 17 000 руб.) : 12 130 × (30% минус взносы на обязательное соцстрахование и по травме) + 4870 × 15%.

Профессиональный вычет в размере 20% учитывают только при расчете НДФЛ по авторским договорам. При расчете страховых взносов его не учитывают.

5. Расчет страховых взносов за май: база (за 3 месяца) × 30% + выплаты МРОТ за 2 месяца × 30% + (база (за 5 месяцев) – база (за 3 месяца) – выплаты МРОТ за 2 месяца) × 15% – страховые взносы, исчисленные за январь–апрель.

6. Расчет страховых взносов за июнь: база (за 3 месяца) × 30% + выплаты МРОТ за 3 месяца × 30% + (база (за 6 месяцев) − база (за 3 месяца) – выплаты МРОТ за 3 месяца) × 15% - страховые взносы, исчисленные за январь–май.

7. Расчет страховых взносов за июль: база (за 3 месяца) × 30% + выплаты МРОТ за 4 месяца × 30% + (база (за 7 месяцев) − база (за 3 месяца) − выплаты МРОТ за 4 месяца) × 15% − страховые взносы, исчисленные за январь–июнь.

8. Расчет страховых взносов за август: база (за 3 месяца) × 30% + выплаты МРОТ за 5 месяцев × 30% + (база (за 8 месяцев) − база (за 3 месяца) − выплаты МРОТ за 5 месяцев) × 15% − страховые взносы, исчисленные за январь–июль.

9. Расчет страховых взносов за сентябрь: база (за 3 месяца) × 30% + выплаты МРОТ за 6 месяцев × 30% + (база (за 9 месяцев) − база (за 3 месяца) −выплаты МРОТ за 6 месяцев) × 15% − страховые взносы, исчисленные за январь–август.

10. Расчет страховых взносов за октябрь: база (за 3 месяца) × 30% + выплаты МРОТ за 7 месяцев × 30% + (база (за 10 месяцев) − база (за 3 месяца) − выплаты МРОТ за 7 месяцев) × 15% − страховые взносы, исчисленные за январь–сентябрь

11. Расчет страховых взносов за ноябрь: база (за 3 месяца) × 30% + выплаты МРОТ за 8 месяцев × 30% + (база (за 11 месяцев) − база (за 3 месяца) − выплаты МРОТ за 8 месяцев) × 15% − страховые взносы, исчисленные за январь–октябрь

12. Расчет страховых взносов за декабрь: база (за 3 месяца) × 30% + выплаты МРОТ за 9 месяцев × 30% + (база (за 12 месяцев) − база (за 3 месяца) − выплаты МРОТ за 9 месяцев) × 15% − страховые взносы, исчисленные за январь–ноябрь.

P.S. Вот такая получилась «сказка» о двенадцати месяцах на новый лад. Автор на сей раз, в отличие от полюбившейся с детства истории, не единственный (С.Я. Маршак), а коллективный (ФНС России). «Экранизировать» ее предстоит бухгалтерам. Чтобы она не превратилась в трагедию – лучше быть ближе к первоисточнику. Хотя, если кому-то удобнее считать за каждый месяц, а не по нарастающей, как в алгоритме ФНС, оба способа дадут одинаковый результат. Настораживает лишь то, что пока от налоговиков не поступило разъяснений о том, как меняется алгоритм после того как превышена предельная база по страховых взносам. Предельные базы, как известно, установлены для взносов в ПФР (1,292 млн руб.) и ФСС (912 тыс. рублей), и они также влияют на расчет.

Коды в РСВ для пониженных тарифов с 1 апреля 2020

В связи с тем, что с 1 апреля 2020 года установлены пониженные тарифы страховых взносов для компаний и ИП, которые включены в реестр малого и среднего предпринимательства, ФНС России рекомендует им при заполнении расчета по страховым взносам применять код тарифа «20».

А при заполнении подраздела 3.2.1 «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физлица» раздела 3 рекомендуют указывать следующие коды категории застрахованного лица:

‒        МС – физлица, с части выплат и вознаграждений которым, определяемой как превышение над величиной МРОТ, исчисляются страховые взносы плательщиками, признаваемыми МСП;

‒        ВЖМС – застрахованные в системе ОПС лица из числа иностранных граждан или лиц без гражданства, временно проживающие на территории РФ, а также временно пребывающие на территории РФ иностранные граждане или лица без гражданства, которым предоставлено временное убежище, с части выплат и вознаграждений которым, определяемой как превышение над величиной МРОТ, исчисляются страховые взносы плательщиками, признаваемыми МСП;

‒        ВПМС – иностранные граждане или лица без гражданства (за исключением высококвалифицированных специалистов), с части выплат и вознаграждений которым, определяемой как превышение над величиной МРОТ, исчисляются страховые взносы плательщиками, признаваемыми МСП.

Обратите внимание: рекомендуемые коды тарифов и категории застрахованного лица нужно применять начиная с представления РСВ за полугодие 2020 года. Такие разъяснения ФНС России дала в письме от 07.04.2020 № БС-4-11/5850@.

Материал подготовлен при участии экспертов бератора «Практическая энциклопедия бухгалтера»



Читайте далее



Loading...