Амортизационные нюансы модернизированных объектов уже давно стали притчей во языцех. И это совсем не удивительно. Ведь ситуаций с тем или иным развитием событий тут предостаточно, а вот найти четкий план действий в нормах закона крайне затруднительно. Пробел, как обычно, восполняют чиновники и судьи. Однако ясности от этого зачастую больше не становится. Мы на конкретных примерах и с учетом всех точек зрения разобрали возможные пути решения непростых амортизационных задач, возникающих после апгрейда.

При достройке, дооборудовании, модернизации ОС меняется технологическое или служебное назначение объекта, у него могут появляться какие-то новые качества (например, возможность выдерживать повышенные нагрузки). Так сказано в пункте 2 статьи 257 Налогового кодекса РФ. В этой же норме содержатся определения реконструкции и технического перевооружения. По своей сути все эти работы довольно близки, и бухгалтеру нет смысла тщательно отделять их друг от друга, поскольку отражение стоимости этих работ в налоговом учете идентично. Данные издержки увеличивают первоначальную стоимость основного средства и списываются на расходы через амортизацию (п. 2 ст. 257 и п. 5 ст. 270 НК РФ, письмо Минфина России от 28.08.2019 № 03-03-05/66146). Чего не скажешь о затратах на ремонт (в том числе капитальный) – их признают в составе прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были понесены, в фактическом размере (п. 1 ст. 260 Кодекса). А значит, понять, какие именно работы были проведены – модернизация (реконструкция и т.д.) или ремонт, бухгалтеру крайне важно. Ведь их неверная классификация может привести к необоснованному занижению «прибыльной» базы на существенную сумму. Про то, как не ошибиться в этом вопросе, мы подробно рассказали в статье «Ремонт против модернизации: вечный бой» (ПБ № 12, 2019). В рамках данного материала останавливаться на этом не будем.

При методе начисления нарастите первоначальную стоимость объекта сразу по завершении модернизации, а при кассовом – после того, как оплатите данные работы (п. 1 ст. 272, п. 3 ст. 273 НК РФ).

Компания вправе увеличить срок полезного использования (СПИ) основного средства, если выяснится, что после модернизации оно прослужит дольше, чем изначально предполагалось. Этот момент следует прояснить у технических специалистов. Однако нарастить СПИ можно только в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, куда ОС было ранее включено (п. 1 ст. 258 Кодекса, письмо Минфина от 22.03.2019 № 03-03-06/1/19397). Главный налоговый документ не дает возможности уменьшить изначально определенный срок службы объекта после проведения указанных работ (см. Решение ФНС от 22.10.2018 № СА-4-9/20538@).