Как отразить в учете положительные и отрицательные курсовые разницы? Что делать бухгалтеру, если разница возникла с выплаченного аванса? И разрешает ли Налоговый кодекс компании на УСН учесть появившуюся разницу?

Начиная разговор про курсовые разницы, прежде всего давайте разберемся, когда они могут возникнуть и как их учесть. Для начала напомню, что курсовые разницы появляются в ситуациях, когда происходят изменения курса иностранной валюты к рублю. При этом данная ситуация может быть актуальна только в случае, если цена товара установлена договором в условных единицах или иностранной валюте. Другими словами, курсовая разница – это сумма, на которую увеличивается или уменьшается рублевая величина дебиторской задолженности покупателя.

При авансах

Курсовые разницы с авансов могут появиться в нескольких случаях. Сама очевидная – это стопроцентный аванс. Кажется, что курсовая разница может возникнуть, если покупатель полностью оплатил товары (работы, услуги) до их поставки. Однако в такой ситуации разница в цене не возникает. Ведь после отгрузки у покупателя не будет задолженности перед поставщиком. Выручку продавец признает на дату отгрузки в рублях по курсу у. е. или валюты на дату перечисления аванса (п. 9 ПБУ 3/2006, письмо Минфина России от 30.05.2016 № 03-03-06/1/31059). Однако курсовые разницы могут возникать, если оплата произведена полностью или частично после отгрузки, при этом цена договора либо установлена в условных единицах (или валюте), а оплачивается в рублях, либо сразу оплачивается в валюте – такое возможно при экспорте. Обратите внимание, курсовые разницы рассчитываются одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете: на последнее число каждого месяца до месяца, когда покупатель погасит свою задолженность; на дату погашения задолженности покупателем (п. 11 ПБУ 3/2006, п. 8 ст. 271 и п. 10 ст. 272 НК РФ, письмо Минфина России от 17.02.2017 г. № 03-03-06/1/9122). Эти даты принято называть датами пересчета.