Расскажем об остальных особенностях применения нового закона о бухучете.

Хранение документов

Для соблюдения требований настоящей статьи необходимо руководствоваться Перечнем типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения (утв. приказом Минкультуры России
от 25 августа 2010 г. № 558). В частности, на основании Перечня документы (протоколы, акты, расчеты, ведомости) о переоценке основных фондов, определении амортизации основных средств, оценке стоимости имущества организации хранятся постоянно, а книги, журналы, карточки учета основных средств (зданий, сооружений) — в течение пяти лет после ликвидации основных средств.

Хранение документов бухгалтерского учета организует руководитель экономического субъекта (п. 1 ст. 7 Закона 402-ФЗ).

Нарушение порядка и сроков хранения учетных документов влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2000 до 3000 рублей (ст. 15.11 КоАП РФ).

Обращение с документами при реорганизации или ликвидации организаций регламентируется подпунктами 4 – 10 статьи 23 Федерального закона от 22 октября 2004 г. № 125-ФЗ «Об архивном деле в Российской Федерации».

Однако налоговое законодательство в общем случае устанавливает более короткий срок для хранения документации. А именно, налогоплательщики обязаны обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение четырех лет (подп. 8 п. 1 ст. 23 НК РФ). Однако если ваша компания отражает в налоговых декларациях убытки, то оправдательные документы по ним следует хранить в течение 10 лет (п. 2 и 4 ст. 283 НК РФ, письмо Минфина России от 25 мая 2012 г. № 03-03-06/1/278). Эти сроки обеспечивают возможность проведения налоговых проверок (п. 7 ст. 78, п. 4 ст. 89 НК РФ).

Особенности применения Закона

Как определить, какие из документов, утвержденных Минфином России до 1 января 2013 года, содержат правила?

Правило – это правовая норма. Под ней принято понимать общеобязательное государственное предписание постоянного или временного характера, рассчитанное на многократное применение. Источниками правовых норм являются нормативные правовые акты (п. 2 Разъяснений о применении Правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, утв. приказом Минюста России от 4 мая 2007 г. № 88).

Минфин России – федеральный орган исполнительной власти. Поэтому на принятые им документы распространяется Указ Президента РФ от 23 мая 1996 г. № 763 «О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти». Из пункта 10 Указа следует, что акты министерства, которым в Минюсте России не присвоен государственный регистрационный номер, не влекут правовых последствий, как не вступившие в силу. Они не могут служить основанием для регулирования соответствующих правоотношений, применения санкций к гражданам, должностным лицам и организациям за невыполнение содержащихся в них предписаний. На указанные акты нельзя ссылаться при разрешении споров.

Следовательно, правила содержат лишь те из приказов Минфина России, которые зарегистрированы в Минюсте России. А если приказ (или иной документ) того или иного ведомства признан Минюстом не нуждающимся в государственной регистрации, то вне стен этого ведомства он носит рекомендательный характер.

Подчеркнем, что Указы Президента РФ обязательны для исполнения на всей территории Российской Федерации в силу пункта 2 статьи 90 Конституции РФ.

Названному критерию удовлетворяют Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». Обратите внимание: из наименования разделов II и III Положения также следует, что они содержат правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Государственный регистрационный номер имеет и приказ Минфина России от 25 ноября 2011 г. №160н, которым введены Международные стандарты финансовой отчетности. Право применения МСФО нам предоставляет пункт 7 ПБУ 1/2008.

А вот ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций» признано не нуждающимся в государственной регистрации. Поэтому требовать его неукоснительного соблюдения нельзя. По той же причине не являются источником правил и Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом Минфина России
от 13 июня 1995 г. № 49).

Кстати, в период действия Закона 129-ФЗ причиной необязательности применения унифицированных форм первичных учетных документов стало именно отсутствие государственной регистрации у постановлений Госкомстата России, их утвердивших.

С источником правил мы определились. Их содержат большинство ПБУ, регламентирующих учет определенных объектов. В их числе — ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Кроме того, в отсутствие новых подзаконных актов целесообразно руководствоваться Концепцией бухгалтерского учета в рыночной экономике России. В частности, она содержит самые общие определения таких объектов бухгалтерского учета, как «активы» и «обязательства» (п. 7.2 и 7.3 Концепции).

Важно, что «старые» правила, принятые в период действия Закона 129-ФЗ, подлежат применению лишь в части ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности. Об этом прямо сказано в комментируемой статье. Причем они действуют в той же сфере, которая очерчена законодателем для федеральных стандартов бухгалтерского учета (поскольку сохраняют силу до утверждения последних). По этой причине прежние правила представления и публикации отчетности с 1 января 2013 года не актуальны.

Комментируемая статья также устанавливает, что требования к главным бухгалтерам не имеют обратной силы. То есть ограничения, указанные в пункте 4 статьи 7 Закона 402-ФЗ, не распространяются на лиц, занимающих эту должность по состоянию на 1 января 2013 года. Это законодательное решение опирается на Конституцию РФ. Ведь придание обратной силы закону, ухудшающему положение граждан, и тем самым отмена у них права, приобретенного ими в соответствии с ранее действовавшим законодательством и реализуемого в конкретных правоотношениях, несовместимо с требованиями, вытекающими из статей 1 (п. 1), 2, 18, 54 (п. 1), 55 (пп. 2 и 3) и 57 Конституции РФ (определение Президиума Московского областного суда от 23 июня 2004 г. № 409).

Утратили силу

Одновременно с утратой силы Законом 129-ФЗ прекратили действие нормы других законов, внесших в него изменения.

Но обратимся к пункту 5 статьи 22 Федерального закона от 23 ноября 2009 г. № 261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». Он не отменен и по-прежнему устанавливает обязанность, не подлежащую исполнению. Отразить данные о затратах на оплату энергетических ресурсов в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности невозможно. Причина в том, что такая форма в составе бухгалтерской отчетности Законом 402-ФЗ не предусмотрена.

Вступление в силу Закона № 402-ФЗ

Одновременно с 1 января 2013 года утратил силу Закон 129-ФЗ. Но на отчетную дату «31 декабря 2012 года» он еще действовал. В итоге бухгалтерская отчетность за 2012 год:

•  представляется и публикуется в соответствии с нормами нового закона, 402-ФЗ;
•  составляется по правилам старого закона, 129-ФЗ.

Между тем составление отчетности неразрывно связано с утвержденными для нее формами и установленным составом. Отсюда следует вывод, что состав отчетности за 2012 год определяется Законом 129-ФЗ и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Но пакет отчетных форм, сформированный в соответствии с Законом 129-ФЗ, предстоит представлять по правилам Закона 402-ФЗ. Отчетность считается составленной на дату ее подписания руководителем экономического субъекта
(п. 8 ст. 13 Закона 402-ФЗ). А эта дата приходится на 2013 год.

Нужно признать, что отчетный период «с 1 января по 31 декабря 2012 года» под действие Закона 402-ФЗ не попадает. В полной мере, безоговорочно новый закон начнет действовать применительно к отчетному периоду «с 1 января по 31 декабря 2013 года». Обратной силы Закон 402-ФЗ не имеет, поскольку это в нем специально не оговорено
(п. 3 определения Конституционного Суда РФ от 20 ноября 2008 г. № 745-О-О).

В итоге отчетность за 2012 год оказалась «переходной», и в этой связи по вопросам ее формирования между специалистами возникают разногласия. Позиция Минфина России отражена в письме от 9 января 2013 г. № 07-02-18/01 «Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2012 год». Причем из данного письма следует, что обязательное аудиторское заключение в государственные органы, налоговые и статистические, представлять не нужно. Но органы власти вряд ли согласятся с таким выводом. В этом вопросе можно ожидать изменений.

Е. Ю. Диркова, генеральный директор

Полный доступ для подписчиков журнала
Продлите подписку и продолжайте читайте журнал «Практическая бухгалтерия». Вам будут доступны все материалы на сайте pb.buhgalteria.ru и в PDF-версии журнала в личном кабинете.

Скачать счет на печатную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на электронную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на тариф «Практическая бухгалтерия. Премиум», в который входят печатная и электронная версии журнала «Практическая бухгалтерия», а также доступ к бератору «Практическая энциклопедия бухгалтера».