«Гони рубль, родственник! Мне Афоня рубль должен! Был… Два!» Помните, да? И помните, наверное, что автор этой реплики так и остался ни с чем… Но ФНС – это вам не пьяница Федул, так просто не отстанет.

По общему правилу налогоплательщики несут ответственность только за свои долги перед бюджетом. Но иногда по налоговым долгам компании могут ответить и зависимые от нее лица.

Такое вполне возможно, если налоговики докажут, что фирма выводила активы на другое лицо для уклонения от уплаты налогов.

ФНС активно пользуется этой возможностью и успешно оттачивает навыки по возврату недоимок в бюджет.

Расскажем о трендах судебной практики и критериях взаимозависимости, которые сейчас используют налоговики.

Итак, обычно налоговую недоимку взыскивают с налогоплательщика: он должен погасить долги перед бюджетом лично и за счет собственных денег.

ВРЕЗ

Обратите внимание Но в Налоговом кодексе есть исключение: подп. 1 п. 3 ст. 45 разрешает в судебном порядке взыскивать налоговые долги с зависимого от плательщика лица.

КОНЕЦ ВРЕЗА

Схема заключается в следующем: юрлицо переводит бизнес на новую компанию, например уступает права требования по договорам с контрагентами или «отдает» своих сотрудников, а инспекции остается брошенная организация, с которой взыскивать уже нечего.

Учитывая это, Федеральной налоговой службе пришлось ввести новые инструменты борьбы с налоговыми долгами, чтобы разбираться не только с фактически неработающими фирмами, но и с их «клонами», на которые перевели бизнес.

Налоговики делают это эффективно: процент удовлетворения исков о взыскании долгов с зависимых лиц по состоянию на 1 ноября текущего года составил 97%.

ВРЕЗ

Справочно Основу такого механизма еще в 1996 году заложил Конституционный суд (постановление № 20-П), объяснив, что налогоплательщик не может самостоятельно распоряжаться частью имущества, которая предназначается для уплаты налогов.

КОНЕЦ ВРЕЗА

То есть с момента появления обязанности рассчитаться с бюджетом налогоплательщик в определенной степени теряет свободу распоряжения активами.

При этом потенциальная сумма налогов следует за имуществом при его передаче третьим лицам, выступая в качестве обременения, подчеркнул КС.

Если такое лицо признают зависимым от налогоплательщика, то предполагается, что он знал о долгах собственника имущества.

Обсуждение этой темы продолжил в 2016 году Верховный суд. В деле № А40-77894/2015 он ввел понятие «иной зависимости», которое суды могут учитывать при рассмотрении требований ФНС. Судьи выделили такие критерии:

- тождественность видов деятельности;

- совпадение юридического или фактического адреса компаний;

- общий сайт или контактные данные;

- сходство или тождество фирменных наименований;

- открытые в одном банке счета;

- прием зависимой компанией сотрудников налогоплательщика на похожие должности.

Если такие признаки есть, суды должны установить, связаны ли они с уклонением от налогов, задействовано ли в них имущество, которое предназначалось для уплаты налогов, отклоняются ли сделки налогоплательщика от обычных сделок независимых предпринимателей.

Тенденции взыскания налоговых долгов с зависимых лиц

НКО тоже переводят бизнес 

Инспекция готовилась к выездной проверке рязанского областного отделения Всероссийского добровольного пожарного общества.

Руководство отделения узнало об этом и перевело бизнес на «клона» — рязанское городское отделение.

После того как инспекция подала иск о взыскании долга, бизнес сразу перевели на следующего «клона» — еще одно городское отделение.

Но суд признал всех троих зависимыми лицами и взыскал с них 26 млн руб. Решение вступило в силу (Постановление 20-го ААС от 13 июля 2023 года по делу № А54-3763/2022).

Классическая схема (2 ур)

После того как фирма - производитель керамической продукции из Москвы узнала о предстоящем визите налоговиков, она тоже решила оперативно перевести бизнес в другой регион — в Псковскую область, где работал ее «клон», с точно таким же названием и с добавкой «Печоры».

Компания отрицала аффилированность с псковским юрлицом, но при рассмотрении дела выяснилось, что должник перевел в областное предприятие сотрудников, «поделился» с ним контрагентами, а еще использовал те же бренды, телефоны и IP-адреса, что и «клон». В итоге печорскую фирму обязали выплатить 638 млн руб. (Постановление 14-го ААС от 1 ноября 2023 года по делу № А52-434/2023).

«Усеченная» схема (2 ур)

Три инстанции взыскали с зависимого вгрокомплекса долг другой компании. Налоговая смогла доказать, что эта компания передала в качестве вклада в уставный капитал агрокомплекса 19 млн руб., а кадастровая стоимость активов составляла 333 млн руб.

Долг взыскали по «усеченной» схеме, то есть в этом деле речь шла только о переводе имущества, но не бизнеса в целом.

В деле № А35-5485/2020 о банкротстве прятавшей активы фирмы сделки между этими компаниями признали недействительными, но на установление их взаимозависимости и передачи активов для уклонения от налогов это не повлияло (Постановление АС Центрального округа от 15 ноября 2023 года по делу № А35-6646/2021).

Дело дистрибьютора (2 ур)

В АС Нижегородской области рассматривается спор, в котором налоговая доказывает зависимость компаний группы — официального дистрибьютора импортной алкогольной продукции не очень известной марки. Если налоговикам это удастся, с «клона» взыщут более 1 млрд руб. (дело № А43-20736/2023).

Из карточки дела видно, что коммерсанты уже неоднократно просили заменить обеспечительную меру в виде ареста денег на арест готовой продукции торговой марки. Суд отказался это сделать.

Стратегия эффективна и в банкротстве (2 ур)

Конкурсный управляющий компании подал заявление о привлечении к субсидиарной ответственности контролирующих должника лиц. Причина иска — перевод бизнеса на вновь созданную компанию (почти-что одноименную, ксли не считать окончания «бел»).

ФНС вступила в спор и доказала, что зависимая компания участвовала в реализации готовой продукции лишь формально. Главная же цель ее включения в цепочку реализации — помочь уклониться от уплаты налогов с реальной выручки.

После того как к делу подключились налоговики, зависимые лица подали заявления о погашении обязательств перед бюджетом в полном объеме (Постановление АС Центрального округа от 15 ноября 2023 года по делу № А35-6646/2021).

У налоговиков есть широкий простор для творчества

Практика подтверждает: ФНС все чаще пользуется своим правом и обращается в суды за взысканием налоговых долгов с зависимых лиц. И в этом вопросе ФНС сделала значительный шаг вперед, констатируют налоговые юристы.

Например, в мае на ее сайте появился новый сервис с данными о лицах, привлеченных к гражданско-правовой ответственности.

И как говорят сами налоговики, этот ресурс будет мотивировать контролирующих лиц законно и добросовестно вести бизнес.

Конечно же, определение взаимной зависимости ставится во главу угла при определении возможности взыскания недоимки, если налоговики уже установили передачу этому лицу части выручки или активов налогоплательщика, в том числе через цепочку лиц. И ФНС продолжает расширять свои возможности.

ВРЕЗ

Обратите внимание Налоговики продолжают изучать схемы налогоплательщиков и работают над расширением перечня оснований для признания лиц взаимозависимыми.

КОНЕЦ ВРЕЗА

Так, в ст. 105 НК («Взаимозависимые лица») включили контролирующих лиц и контролируемые иностранные компании, а еще определили взаимозависимость фирм через физлиц, доля участия которых в компании составляет или превышает 25%.

ВРЕЗ

Обратите внимание Есть и практика успешного выявления и устранения налоговиками и правоохранителями схем уклонения от уплаты налогов при доказанности самой схемы. В этих уголовных делах часто арестовывают активы и получателей налоговой выгоды, и зависимых лиц.

КОНЕЦ ВРЕЗА

Практика рассматривает привлечение к субсидиарной ответственности и обращение взыскания на активы зависимых лиц как «взаимодополняющие» способы.

В числе маркеров повышенного риска взыскания недоимки с других лиц:

- передача компанией имущества в период проверки другой, в том числе вновь созданной организации, прямо или косвенно подконтрольной тем же бенефициарам;

- уменьшение активов должника в результате передачи ликвидного имущества без разумных экономических причин;

- безвозмездность передачи, включая расчеты по заниженным ценам;

- номинальные расчеты с использованием векселей или других нетипичных средств платежа либо расчеты с круговым движением средств.

Лица могут быть признаны взаимозависимыми не только по формальным основаниям, но и по иным, говорящим о возможной подконтрольности, связанности, экономической зависимости лиц. А также возможности оказывать нерыночное влияние одного лица на другое.

ВРЕЗ

На заметку Есть и прецеденты применения ст. 45 НК в пользу покупателей. Это происходит при передаче активов независимым покупателям по возмездным сделкам, чью рыночность и фактическое исполнение никто не оспаривает. В таком случае суды признают примененный ФНС механизм взыскания долга с третьих лиц незаконным.

КОНЕЦ ВРЕЗА

В целом же критерии взаимозависимости сводятся к участию одного лица в капитале другого, например на правах соучредителя, и в управлении (совпадение гендиректоров), и в наличии семейных связей.

Закон признает и другие доказательства. К примеру, суд может учесть, что налогоплательщики раньше работали вместе в одной организации или часто встречаются и общаются, ведут совместные проекты.

Само по себе взыскание налоговых долгов со взаимозависимых лиц связано с фигурой бенефициара. Зачастую это происходит в рамках банкротства компании, у которой возник долг перед бюджетом. Но не исключено и намеренное «подтягивания» зависимых лиц со стороны ФНС.

ВРЕЗ

Актуально Куда чаще взаимозависимых лиц «подтягивают», чтобы прибавить их налоговые недоимки, попытаться доказать, что взаимозависимые налогоплательщики — это части одной схемы дробления. В таком случае можно взыскать куда больше налогов, говорят практикующие юристы.

КОНЕЦ ВРЕЗА

P.S. В юрсообществе предполагают, что в будущем споров по так называемой «иной зависимости» станет больше.

Понятие «иным образом», которое есть в НК, дает налоговикам широкий простор для творчества. Например, зависимым могут признать контрагента налогоплательщика, за которым числится долг, или третьи лица, состоящие в отношениях с таким контрагентом.

При этом лицо, которое «иным образом» признали зависимым, при предъявлении к нему требования инспекции изначально находится в ущемленном процессуальном положении, ведь оно лишено возможности оспаривать как размер долга, так и основания его возникновения.

Полный доступ для подписчиков журнала
Продлите подписку и продолжайте читайте журнал «Практическая бухгалтерия». Вам будут доступны все материалы на сайте pb.buhgalteria.ru и в PDF-версии журнала в личном кабинете.

Скачать счет на печатную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на электронную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на тариф «Практическая бухгалтерия. Премиум», в который входят печатная и электронная версии журнала «Практическая бухгалтерия», а также доступ к бератору «Практическая энциклопедия бухгалтера».