Послушаешь доклад кого-нибудь из высших чинов налогового ведомства – с администрированием налогов все хорошо, с собираемостью НДС, в частности. Все прозрачно, все автоматизировано. А почитаешь доклад людей, в чьи функции входит «проверка проверяющих», - и с администрированием как-то не ахти, да и с собираемостью дела не очень. Налоговики завалены бумагой, штрафуют мало, программы – несовершенны. Наказывают же, наоборот, часто не по делу и не того, кого-надо, а признавать ошибки, и уж тем более отвечать за них, не торопятся. Предложены пути исправления ситуации.

В высшей степени любопытный документ, о котором пойдет речь, именуется отчетом Счетной палаты РФ о результатах контрольного мероприятия «Проверка администрирования налога на добавленную стоимость налоговыми органами в 2015-2017 годах и истекшем периоде 2018 года». Включен в июньский бюллетень Счетной палаты (СП) за 2019 год.

В данном случае внимание ревизоров СП было сосредоточено на деятельности московских налоговых инспекций.

Цели у ревизии СП, как следует из пояснений, были весьма благородные:

• определить влияние изменений нормативных правовых актов о налогах и сборах на объем поступления в федеральный бюджет НДС, администрируемого налоговыми органами;

• проверить организацию и осуществление администрирования налоговыми органами НДС, а также проведение контроля за территориальными налоговыми органами по администрированию НДС;

• выявить потенциальные резервы доходов федерального бюджета за счет улучшения администрирования налоговыми органами НДС.

Определили, проверили и выявили. Главный же вывод: УФНС России по г. Москве не осуществляло должный контроль за деятельностью нижестоящих налоговых органов, а законодательная база далека от совершенства. С одной стороны, вроде как «частный случай» - не все же нарушают и не всегда, а только «кое-где у нас порой», а не ошибается только тот, кто ничего не делает. С другой - весьма показательно: если в столице все вот так, то что тогда в регионах? Пробежимся по выявленным изъянам в работе налоговиков и ознакомимся с предложениями СП.

Ленятся штрафовать

Штраф за опоздание с НДС-декларацией могут удвоить. Правительству рекомендуется рассмотреть вопрос об увеличении суммы административного штрафа, предусмотренного статьей 15.5 КоАП, в целях восполнения финансовых затрат федерального бюджета, связанных с привлечением к административной ответственности должностных лиц за нарушение сроков представления налоговой декларации.

С чего бы это вдруг? Не вдруг… В своем докладе ревизоры СП сделали вывод, что сотрудниками столичных ИФНС «не обеспечено надлежащее выполнение полномочий в части возбуждения дел об административном правонарушении по статье 15.5 КоАП в связи с нарушением налогоплательщиками сроков представления декларации по НДС». Не хотят штрафовать и все тут.

Должностными лицами инспекций не составлены протоколы об административном правонарушении и не направлены для рассмотрения в судебные органы для привлечения к административной ответственности за несвоевременное представление налогоплательщиками 332 746 деклараций по НДС за налоговые периоды IV квартал 2014 года — III квартал 2018 года.

Сумма потенциально не поступивших денежных средств в консолидированный бюджет РФ в связи с непривлечением к административной ответственности должностных лиц составляет от 99,8 миллиона до 166,4 миллиона рублей.

В то же время отмечается, что финансовые затраты на составление одного протокола об административном правонарушении, направление на рассмотрение материалов в суд, расходы судебной системы, по экспертной оценке, составляют 2540 рублей, то есть более чем в пять раз превышают максимальную сумму (500 рублей) административного штрафа, предусмотренного статьей 15.5 КоАП за нарушение сроков представления декларации.

Заложники сроков

Сроки «камералки» по НДС пересмотрят. Предложено также «сдвинуть» сроки камеральной проверки. Суть в следующем: большинство плательщиков НДС сдают декларации в последний день срока сдачи (25-го числа). Однако ряд налогоплательщиков, в том числе заявляющих НДС к возмещению из бюджета, представляют налоговые декларации по НДС значительно раньше последнего дня срока, а именно в период с 3-го по 12-е число месяца, следующего за налоговым периодом.

Сразу начать «камералить» эти декларации налоговики не могут, так как к этому моменту могут быть не сданы декларации контрагентов. Дело в том, что программный комплекс АСК НДС-2 после подачи налоговой декларации по НДС анализирует сведения, представленные налогоплательщиками и их контрагентами. Осуществляется построение «Дерева связей», сопоставляются счета-фактуры, суммы НДС между контрагентами. Каждой представленной (актуальной) декларации системой управления рисками (далее — СУР) присваивается уровень риска с цветовой (красный-желтый-зеленый) индикацией.

Срок проведения камеральной проверки исчисляется с даты представления декларации в ИФНС, а обработка деклараций осуществляется посредством АСК НДС-2 в течение семи дней после срока представления налоговых деклараций за истекший налоговый период (25-е число).

Таким образом сокращается период проведения камеральной проверки с использованием АСК НДС-2, говорится в докладе Счетной палаты.

В этой связи в Правительство направлено предложение о внесении дополнений в абзац четвертый пункта 2 статьи 88 Налогового кодекса РФ, предусматривающих, что камеральная налоговая проверка на основе налоговой декларации по НДС, представленной до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, проводится в течение двух месяцев, начиная с 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Введение предлагаемой нормы обеспечит проведение камеральных налоговых проверок с использованием АСК НДС-2 всех налоговых деклараций по НДС и документов, представленных в налоговые органы до 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в течение двух месяцев.

Завалены бумагой

Документы по запросу налоговиков запретят подавать в бумажном виде. Налоговым кодексом РФ предусмотрено представление налоговой декларации по НДС по ТКС. А вот обязанность налогоплательщика представлять в ИФНС в том же виде истребуемые документы (необходимые для проверки декларации) отсутствует.

В результате случаются следующие «казусы»: к примеру, в ИФНС № 1 по г. Москве в отношении одной декларации по НДС за I квартал 2016 года с суммой заявленного объема возмещения 53,9 миллиона рублей поступило около 21 000 (!!!) листов документации. В документе СП даже приводится соответствующее фото. Впечатляет, знаете ли. Кроме того, ряд представленных копий документов не позволяют оценить отраженные в них показатели, так как содержат «нечитаемые» листы.

Работают не покладая рук  

В смысле в «ручном режиме». Определенные изъяны проверяющие из СП обнаружили не только в поведении сотрудников инспекций, но и в программном комплексе «Система электронной обработки данных инспекций местного уровня» (ПК СЭОД). В нем отсутствует возможность формирования в автоматическом режиме перечня налогоплательщиков, обязанных представлять декларацию по НДС. Кроме того, не реализована возможность отбора перечня лиц, не исполнивших обязанность по представлению налоговой отчетности.

Так, налоговыми органами в ПК СЭОД в ветке «Ввод и обработка налоговых документов / Документы с начислениями / Исполнение налоговой дисциплины / Список лиц, не представивших налоговую и бухгалтерскую отчетность» формируется список налогоплательщиков, не представивших налоговую и бухгалтерскую отчетность.

Полученный список анализируется в ручном режиме с целью исключения налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, имеющих освобождение на основании статьи 145 НК РФ от обязанностей плательщика НДС, представивших единую упрощенную декларацию.

Между тем процедура ручного сбора перечня налогоплательщиков-нарушителей налагает дополнительные трудовые и временны́е затраты на инспекторский состав налоговых органов, а также несет в себе риски несвоевременного выявления (или невыявления) налогоплательщиков, не исполнивших обязанность по представлению деклараций, посетовали в Счетной палате.

В этой связи Федеральной налоговой службе рекомендовано сформировать в автоматическом режиме в программных комплексах перечень налогоплательщиков, обязанных представлять декларацию по НДС, и перечень лиц, не исполнивших обязанность по представлению деклараций.

А также доработать программные комплексы налоговых органов с целью включения в них сведений о заключенных договорах поручительства, заявлений налогоплательщиков о возмещении НДС в заявительном порядке по договорам поручительства, решений о возмещении суммы налога, заявленной к возмещению в заявительном порядке, для учета данных показателей в автоматизированном режиме при формировании отчета по форме 2-НДС «Отчет о возмещении налога на добавленную стоимость».

Не хотят платить проценты за проволочки

Налоговые инспекции столицы нарушают нормы НК РФ (не начисляют проценты в пользу налогоплательщиков, когда возврат налога осуществляется с опозданием), а УФНС по г. Москве плохо следит за ними.

Напомним, пунктом 10 статьи 78 НК РФ предусмотрено, что на сумму излишне уплаченного налога, которая возвращена с нарушением месячного срока, установленного пунктом 6 статьи 78 НК, начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата исходя из процентной ставки ЦБ РФ.

Также пунктом 10 статьи 176 НК РФ установлено, что при нарушении сроков возврата суммы налога, считая с 12-го дня после завершения камеральной проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Аналогичная норма прописана в пункте 10 статьи 176.1 НК РФ.

При этом действие данных норм не ставится в зависимость от факта обращения налогоплательщика за начислением и выплатой процентов при нарушении сроков возврата денежных средств, а является обязанностью налоговых органов при допущении подобных нарушений.

На деле же, констатируют ревизоры СП, налоговики не начисляют и не выплачивают проценты в случае нарушения сроков возврата денежных средств при отсутствии заявления налогоплательщика, что приводит к нарушению их прав и законных интересов.

Нарушают сроки разблокировки счетов

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3.1 статьи 76 НК РФ налоговики выносят решения о приостановлении операций организации по ее счетам в банке и переводов электронных денежных средств в связи с непредставлением этой организацией декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

Блокировка счета отменяется решением этого налогового органа не позднее одного дня, следующего за днем представления налогоплательщиком декларации. В то же время некоторые инспекции иной раз по каким-то причинам не укладываются в эти сроки, что не ускользнуло от бдительного взгляда проверяющих из СП.

Они, в частности, обнаружили, что решения об отмене решений о приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в банке принимались позже установленного срока в ИФНС № 1 по г. Москве в 129 случаях (с нарушением от одного дня до семи дней), что составляет 7,1% от количества решений, выбранных для проверки в ходе проведения контрольного мероприятия, а в ИФНС № 7 по г. Москве - в 79 случаях (с нарушением от одного дня до 93 дней) - 2,6%.

Сергей Данилов, корреспондент «ПБ»

Полный доступ для подписчиков журнала
Продлите подписку и продолжайте читайте журнал «Практическая бухгалтерия». Вам будут доступны все материалы на сайте pb.buhgalteria.ru и в PDF-версии журнала в личном кабинете.

Скачать счет на печатную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на электронную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на тариф «Практическая бухгалтерия. Премиум», в который входят печатная и электронная версии журнала «Практическая бухгалтерия», а также доступ к бератору «Практическая энциклопедия бухгалтера».