Расчет 6-НДФЛ всегда лидировал в рейтинге отчетности по количеству спорных ситуаций у бухгалтеров в порядке заполнения. Первый квартал 2024 года не исключение, так как с этого отчета форму снова изменили. 

Форма 6-НДФЛ утверждена приказом ФНС России от 19 сентября 2023 г. № ЕД-7-11/649@ в редакции приказа ФНС от 9 января 2024 г. № ЕД-7-11/1@. Изменение формы связано с введением новых сроков уплаты НДФЛ.

25 апреля был крайним сроком для сдачи налоговой отчетности за первый квартал. У бухгалтеров возникли споры с отражением мартовской зарплаты, отпускных, излишне удержанного НДФЛ и т.д.

Важные моменты перед заполнением отчета

В отчете 6-НДФЛ за первый квартал два раздела:

• раздел 1 – суммы исчисленного и удержанного НДФЛ, подлежащие перечислению с начала года, а также сумма налога, возвращенная с начала года;

• раздел 2 – обобщенные по всем физлицам суммы фактически полученного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом.

В разделе 1 суммы НДФЛ распределены именно по сроку перечисления налога. Общая строка 020 – это сумма всего перечисленного НДФЛ нарастающим итогом. Строки 021 – 026 нужно заполнять по срокам перечисления. 

Напомним, в 2024 году сроки перечисления НДФЛ для всех выплат одинаковые:

• 28-го числа текущего месяца – НДФЛ, который исчислен и удержан с 1-го по 22-е число текущего месяца;

• 5-го числа следующего месяца – НДФЛ, который исчислен и удержан с 23-го по 30/31-е число текущего месяца.

Мартовская зарплата в 6-НДФЛ

Зарплата, выплаченная на «стыке» кварталов, всегда вызывала много вопросов в отчете 6-НДФЛ. 

Так, зарплата за отработанный месяц может быть выплачена в конце этого же месяца, либо в начале следующего месяца. Конкретные сроки устанавливают в трудовом договоре или коллективном договоре, либо в локальном акте работодателя (ст. 136 ТК РФ). 

От установленных сроков выплаты зарплаты зависит, в какой отчет попадает мартовская зарплата.  

Сразу отметим, что зарплата за март 2024 года, выплаченная в апреле, в отчет 6-НДФЛ за первый квартал вообще не попадает. Такую зарплату нужно отражать уже в отчете 6-НДФЛ за полугодие. 

Как в 6-НДФЛ отразить зарплату, выплаченную в конце марта 2024 года

Зарплата за март 2024 года, выплаченная в конце марта, полностью должна быть отражена в отчет 6-НДФЛ за первый квартал. Причем независимо от того, что срок уплаты НДФЛ приходится на 5 апреля. 

Так, если часть зарплаты работникам выплачивается с 23 по 30 (31) число месяца, то при заполнении расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2024 года нужно учесть следующее.

1. По зарплате за март 2024 года, выплаченной 29 марта (в последний рабочий день марта), НДФЛ должен быть перечислен до 5-го апреля. Несмотря на это данный НДФЛ попадает в раздел 1 расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2024 года. А именно, в строку 026. 

Согласно порядку заполнения, в строке 026 отражают НДФЛ, удержанный с 23 по 31 марта, по которому срок сдачи уведомления – 3 апреля, а срок уплаты – 5 апреля. 

1. В разделе 2 учитывайте, что зарплата за март попадает в поля 120 и 131, а НДФЛ с нее – в поля 140 и 160. Строки 161 – 166 – сумма НДФЛ, удержанного по срокам перечисления. 

Обратите внимание, что в разделе 2 расчета 6-НДФЛ отражается зарплата или авансы, выплаченные в отчетном периоде, независимо от того, за какой месяц она выплачивается. 

Отпускные в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2024 года

Отпускные – это доход работника по трудовому договору. Поэтому они обязательно должны попасть в отчет 6-НДФЛ.

НДФЛ с отпускных нужно удержать в день выплаты, а перечислить в общие установленные сроки (п. 1 ст. 223 НК РФ). 

В разделе 1 нюансов заполнения у отпускных нет. Строка 020 – общий НДФЛ, 021 - 026 – по срокам перечисления.

В разделе 2 сумма отпускных и НДФЛ с них попадают в следующие строки:

• строка 120 – это общая по всем лицам сумма полученного дохода нарастающим итогом. Сюда попадают сами отпускные;

• строка 140 – общая по всем лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом, в т. ч. НДФЛ с отпускных;

• строка 160 – общая сумма налога удержанная, нарастающим итогом, в т.ч. НДФЛ с отпускных;

• строки 161 – 166 – НДФЛ по срокам перечисления.

Премии в отчете 6-НДФЛ в 2024 году

В отчет 6-НДФЛ должны попасть все премии, с которых удержан НДФЛ, т.к. премии – такой же доход, как и зарплата, отпускные и т.д.

Датой получения дохода в премии считается день выплаты дохода или день передачи дохода в натуральной форме (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). В день выплаты премии бухгалтер должен исчислить и удержать НДФЛ. Перечислить НДФЛ с премии нужно в общие сроки.

Дата выплаты премии важна, так как от нее зависит, в какой отчет 6-НДФЛ попадает выплаченная премия. Премию нужно отражать в отчете за тот период, когда ее фактически выплатили.

Если премия за 2023 год выплачена в январе 2024 года, ее нужно включить в отчет 6-НДФЛ за первый квартал 2024 года. Обратите внимание на то, что не важно за какой период ее начисляют.

В разделе 1 НДФЛ с премий отражают в общем порядке:

• строка 020 – налог, подлежащий перечислению нарастающим итогом с начала текущего года;

• строки 021 - 026 – налог, подлежащий перечислению к определенному сроку.

В раздел 2 попадает сумма премии, а также величина рассчитанного и удержанного налога:

• 120 – сумма начисленной премии;

• 131 – налоговая база по НДФЛ;

• 140 – сумма исчисленного НДФЛ;

• 160 – сумма удержанного НДФЛ;

• 161 – 166 – сумма налога по сроку удержания.

Правильно отражаем излишне удержанный НДФЛ

Излишне удержанный НДФЛ может возникнуть по разным причинам: бухгалтер допустил ошибку, у работника изменился налоговый статус, работнику не предоставили налоговый вычет, перерасчет отпускных и т.д. Для сумм такого НДФЛ есть свои правила отражения в отчете 6-НДФЛ. Вопросов по излишне удержанному налогу тоже очень много.

При отрицательном НДФЛ статья 231 Налогового кодекса предоставляет работодателю два варианта: либо вернуть переплату, если сотрудник напишет заявление, либо зачесть при последующих выплатах.

Если остался остаток налога после зачета, то его нужно показать по строке 180 раздела 2 формы 6-НДФЛ. Также эта сумма попадет в Справку о доходах работника, но это когда будете сдавать годовой отчет.

В расчете 6-НДФЛ излишне удержанный налог отражают:

• в строках 020–026 – удержанные суммы НДФЛ без уменьшения на возвращенный налог;

• в строках 030–036 – возвращенный налог;

• в строке 160 – удержанный НДФЛ без уменьшения на излишне удержанные и возвращенные суммы;

• в строке 180 – сумму излишне удержанного НДФЛ, если излишне удержанный налог не вернули. Эта сумма излишне удержанного НДФЛ, которая числится на последний день отчетного периода;

• в строке 190 – сумму НДФЛ, которую вернули с начала года.

Обратите внимание: возвращенный налог включают в строки 030–036 раздела 1 и строку 190 раздела 2 расчета за период, в котором его вернули. Строку 180 раздела 2 корректируют на сумму возвращенного налога.

Излишне удержанный НДФЛ 2023 года

Излишне удержанный НДФЛ 2023 года, обнаруженный в 2024 году, нужно вернуть. Для этого с сотрудника нужно взять заявление на возврат налога.

Согласно п. 3 ст. 226 НК РФ, зачет возможен только в пределах текущего налогового периода. Поэтому в данном случае возврат НДФЛ нужно делать обязательно.

Если возврат провели до сдачи годового 6-НДФЛ, то в поле 180 указывают ноль (0). В противном случае нужно подавать корректировку 6-НДФЛ.

Обратите внимание: специальная строка 180 «Сумма налога, излишне удержанная» предназначена для указания в ней излишне удержанного НДФЛ, если он еще не возвращен работнику. Причем отражать нужно обобщенные суммы по всем работникам и нарастающим итогом. Если налог возвращен, то он уже попадает в строку 190.

Какую сумму отражать в 6-НДФЛ, если удержаны алименты

Бухгалтер удерживает алименты с работника только после удержания НДФЛ, т.е. с суммы, которую работник получает на руки.

Поэтому эти удержанные алименты уже автоматически попадают в общую базу, которая облагается НДФЛ и отражается в 6-НДФЛ, как доходы работника.

Доходы работника без вычета алиментов отражать нужно по в строке 120 раздела 2 расчета 6-НДФЛ. Это весь фактически начисленный работнику доход, из которого не вычтены никакие удержания.

В разделе 2 расчета 6-НДФЛ отражают нарастающим итогом с начала налогового периода:

• по строке 120 – сумму начисленного дохода;

• по строке 140 – сумму исчисленного НДФЛ;

• по строке 160 – сумму удержанного НДФЛ.

Как в 6-НДФЛ отражать доходы высококвалифицированных специалистов?

Ошибки в расчетах 6-НДФЛ возникают и при отражении доходов, полученных высококвалифицированными специалистами.

У высококвалифицированных специалистов особый статус. Это иностранные граждане, имеющие опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения).

Доходы, получаемые иностранцем-высококвалифицированным специалистом от осуществления трудовой деятельности в РФ, облагаются НДФЛ по ставке 13%. Доходы свыше 5 млн рублей – по ставке 15%. Иные виды доходов облагаются налогом на доходы физических лиц по ставке 30%.

В каких строках 6-НДФЛ нужно отражать ВКС

НДФЛ, уплаченный с доходов ВКС, попадает в раздел 1 расчета 6-НДФЛ. Тут по общим правилам.

В разделе 2 для высококвалифицированных специалистов отведены специальные поля:

• строка 111 – общее количество высококвалифицированных специалистов, которым в отчетном периоде начисляли доходы;

• строка 121 – обобщенная сумма дохода по всем высококвалифицированным специалистам;

• строка 141 – исчисленный НДФЛ по всем высококвалифицированным специалистам с начала года.

Кроме того, доходы ВКС и НДФЛ с них попадает в «общие» строки раздела 2 расчета 6-НДФЛ: 110, 120, 140, 160.

В справках о доходах (приложение № 1) для работников-ВСК есть свои специальные статусы: «3», если он на конец года нерезидент РФ, и «7», если он на конец года резидент РФ.

Выплаты по лицензионному договору в 6-НДФЛ 

Выплата вознаграждения по лицензионному договору может быть предусмотрена в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме.

Выплаты по лицензионному договору облагаются НДФЛ, поэтому их тоже отражаем в отчете 6-НДФЛ.

Та организация, которая выплачивает вознаграждение, является налоговым агентом. Она обязана исчислить на дату выплаты НДФЛ и перечислить налог в общие сроки уплаты.

Как отражать выплаты по лицензионному договору в расчете 6-НДФЛ

Выплаты по лицензионному договору должны быть отражены в разделах 1 и 2 расчета 6-НДФЛ. 

Как и по иным выплатам, неважно за какой период начислены лицензионные платежи. Важна дата выплаты. От нее зависит в какой отчет попадают выплаты.

В разделе 2 выплаты по лицензионному договору должны быть отражены по следующим строкам:

• строка 110 – общее количество физлиц, получивших в отчетном периоде облагаемый налогом доход, включая лицензиара;

• строка 120 – это общая по всем лицам сумма полученного дохода нарастающим итогом, включая выплаты по лицензионному договору;

• строка 130 – общая по всем физлицам сумма вычетов и расходов, уменьшающих доход, подлежащий налогообложению, нарастающим итогом – если предоставлен профессиональный вычет лицензиару;

• строка 131 – общая по всем физлицам налоговая база по налогу нарастающим итогом;

• строка 140 – общая по всем лицам сумма исчисленного налога нарастающим итогом, в т.ч. НДФЛ с вознаграждений;

• строка 160 – общая сумма налога удержанная, нарастающим итогом, в т.ч. НДФЛ с вознаграждений;

• строки 161 – 166 – НДФЛ по срокам перечисления.

Должен ли отчет 6-НДФЛ сходиться с РСВ?

В заключение отметим важное письмо ФНС России.

Налоговые инспекторы не вправе требовать пояснения по расхождениям отчетов 6-НДФЛ и РСВ. Расчетные периоды и даты получения доходов разные. 

Датой получения дохода для НДФЛ является дата выплаты дохода (ст. 223 НК РФ). А по страховым взносам дата осуществления выплат определяется как день их начисления в пользу работника (ст. 424 НК РФ). В связи с этим 6-НДФЛ и РСВ не должны сходиться в показателях. 

Так разъяснила ФНС России в своем свежем письме от 15 апреля 2024 г. № БС-4-11/4421@. 

Но на практике инспекторы не редко запрашивают такие пояснения. Пояснительное письмо, конечно, лучше направить в ИФНС. 

Пояснения составляют в свободной форме с указанием соответствующих статьей. Также можно сослаться на данное письмо ФНС Росси.

Вот образец пояснений по расхождениям из-за выплаты зарплаты за вторую половину декабря 2023 года в январе 2024 года:

«ООО «НАЗВАНИЕ» получила требование представить пояснения о причинах расхождений выплат в пользу сотрудников по данным расчета 6-НДФЛ за первый квартал 2024 года с данными расчета страховых взносов. В ответ на требование сообщаем, что расхождение в доходах возникло в связи с тем, что работникам компании зарплата за вторую половину декабря 2023 года была выплачена в январе 2024 года.

Согласно подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, датой получения дохода в виде заработной платы по НДФЛ считается день выплаты дохода или день передачи дохода в натуральной форме. База для исчисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, являющихся объектом обложения, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период. Дата осуществления выплат и иных вознаграждений определяется как день начисления выплат и иных вознаграждений в пользу работника (ст. 424 НК РФ).

В соответствии с нормами статей 223 и 424 НК РФ, зарплата за декабрь 2023 года (указать сумму) отражена в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2024 года, и в Расчете по страховым взносам за 2023 год.».

Полный доступ для подписчиков журнала
Продлите подписку и продолжайте читайте журнал «Практическая бухгалтерия». Вам будут доступны все материалы на сайте pb.buhgalteria.ru и в PDF-версии журнала в личном кабинете.

Скачать счет на печатную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на электронную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на тариф «Практическая бухгалтерия. Премиум», в который входят печатная и электронная версии журнала «Практическая бухгалтерия», а также доступ к бератору «Практическая энциклопедия бухгалтера».