В этом году налоговое законодательство получило много изменений, наиболее заметные поправки были внесены Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ и Федеральным законом от 29.10.2024 № 362-ФЗ, на них при составлении этого материала редакция и сосредоточилась. Помните, некоторые из поправок уже вступили в силу, другие начнут действовать с началом нового года, третьи – позже.

НДС

УСН-компании становятся плательщиками НДС

Одно из самых значительных изменений в части работы бизнеса, использующего УСН, – это перевод компаний и ИП на УСН в статус плательщиков НДС в случае, если доход бизнеса превысит 60 миллионов рублей.

Законодательством предусмотрено два типа ставок НДС, бизнес на упрощенной системе может выбрать наиболее подходящую для себя. Это может быть либо обычная ставка, которую применяет большинство предприятий на основной системе, либо одна из льготных ставок НДС: 5% или 7%. Выбор льготной ставки зависит от дохода компании или ИП за 2024 год. Если сумма заработка не превышает 250 миллионов рублей, то бизнес может использовать ставку НДС 5%, если размер дохода в диапазоне от 250 миллионов рублей до 450 миллионов рублей (предельное значение доходов для компаний и ИП на УСН), то ставка налога будет 7%.

Если вы выбираете льготную ставку НДС, то это лишает компанию или ИП права на получение налогового вычета по НДС. Для получения вычетов нужно использовать «классические» ставки НДС: 20% (или 10% для некоторых видов сделок). Тогда предприятие получит право принимать «входной» или «ввозной» налог к вычету.

Будьте внимательны: если вы выбрали льготную ставку НДС, то компания или ИП должны будут использовать ее в течение следующих 12 кварталов. Поменять ставку будет нельзя. Она будет изменена только в случае, если бизнес утратит право на применение льготной ставки.

Освобождение от НДС некоторых компаний и ИП

Плательщиками НДС становятся только те предприятия и ИП, которые достигли предельной суммы дохода в 60 миллионов рублей. Таким образом, чтобы понять, нужно ли вам с 1 января рассчитывать налог на добавленную стоимость, необходимо посчитать сумму доходов за текущий, 2024 год. Если сумма дохода превысит 60 миллионов рублей, то с 1 января вы становитесь плательщиком НДС, если сумма дохода будет меньше, то с 1 января 2025 года для вас ничего не изменится, но только до момента, пока компания или ИП не достигнет указанного лимита. Когда бы вы ни достигли лимита в течение года: в марте, июле, сентябре, – вы становитесь плательщиком налога с 1-го числа месяца, идущего за тем, в котором был превышен порог доходов, освобождающий от НДС.

Сообщать в налоговый орган о том, что вы не достигли лимита и соответственно освобождены от уплаты НДС, не нужно. Освобождение от налога предоставляется автоматически.

Кроме этого только созданные компании или вновь зарегистрированные ИП также освобождаются от уплаты НДС.

НДС по ставке 10% для некоторых предприятий

Согласно поправкам, которые внес Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ, налог на добавленную стоимость по ставке 10% можно использовать для племенной продукции. Таким образом, компании, которые работают с племенными свиньями, овцами, козами, лошадьми, птицей, рыбой и эмбрионами, становятся плательщиками сниженного НДС. Для подтверждения правомерности применения ставки 10% необходимо иметь специальный племенной паспорт или свидетельство.

Освобождение от НДС при реализации подакцизных товаров

В настоящее время Налоговый кодекс содержит ограничение, согласно которому освобождение от НДС не могут получить организации и предприниматели, которые в течение трех предыдущих календарных месяцев подряд продавали подакцизную продукцию.

С нового года это ограничение не будет действовать на бизнес, использующий упрощенную систему. Компании и ИП на УСН получают право, в случае если они реализуют подакцизную продукцию, на освобождение НДС при соблюдении прочих условий.

 
Обратите внимание! Если с нового года компания или ИП становится плательщиком НДС или если это случится в течение года (доходы превысят 60 млн руб.), то можно начать заранее готовиться к изменениям. Так, в связи с обязанностью рассчитывать НДС у бизнеса увеличивается количество документов, с которыми нужно работать. Так, плательщики НДС выставляют счета-фактуры, ведут книгу продаж, сдают электронные декларации по НДС. Обратите внимание на сопутствующий новый процесс, а именно подключение к ЭДО. В связи с этим стоит заранее начать подготовку бухгалтерии к новому спектру работ, в том числе обновить ПО для ведения учета.

Освобождение от НДС для других сделок

С 8 августа этого года перестали быть облагаемыми НДС следующие виды сделок:

• безвозмездная передача имущества и услуги по его передаче в безвозмездное пользование со стороны благотворительных фондов;
• автономных НКО;
• образовательных НКО, реализующих по лицензии безвозмездно основные и дополнительные образовательные программы детям до 18 лет, детям-сиротам, детям-инвалидам, детям, оставшимся без родителей, если облагаемые налогом на прибыль доходы НКО не превышают 1% от целевых поступлений за календарный год, а также безвозмездные работы и услуги автономных НКО по эксплуатации и ремонту движимого и недвижимого имущества, указанного ранее.

Кроме этого законодатель отменил требование восстанавливать НДС по таким операциям, ранее принятый к вычету. По товарам, работам и услугам, приобретенным или ввезенным в РФ для таких операций, НДС можно принять к вычету.

Кроме этого, уже вступило в силу и действует продление по освобождению от налога на добавленную стоимость до 1 января 2028 услуг по внутренним авиаперевозкам пассажиров и багажа сообщением с Крымом и Севастополем, до 1 января 2028 услуг по внутренним авиаперевозкам пассажиров и багажа сообщением с Калининградской областью или Дальневосточным федеральным округом и до 31 декабря 2027 иных услуг по внутренним авиаперевозкам пассажиров и багажа, кроме услуг из подпункта 4.3 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

УСН

Новые лимиты для применения упрощенной системы налогообложения

Законодатель повысил лимиты, которые позволяют компаниям на УСН сохранять право на применение спецрежима. Изменения такие:

• доход компании – до 450 миллионов рублей;
• средняя численность штата – до 130 сотрудников;
• остаточная стоимость основных средств – до 200 миллионов рублей.

Изменены правила перехода на УСН

Повышена сумма, дающая право на применение бизнесом УСН. Если ранее порог доходов составлял 112,5 миллиона рублей, то теперь этот показатель равен 337,5 миллиона рублей.

При подсчете сумм дохода, в случае если вы использовали несколько режимов налогообложения, например УСН и ПСН, учитывайте доходы обоих спецрежимов.

Уточним, что в сумму дохода можно не включать положительную курсовую разницу, субсидии при безвозмездной передаче имущества или имущественных прав в государственную или муниципальную собственность.

Повышенные ставки УСН с 2025 года отменены! Напомним, ранее при достижении определенного лимита компания или ИП на упрощенной системе должны были начать использовать новые ставки налога. Больше этого правила нет. 

Новый порядок применения коэффициента-дефлятора

С будущего года при индексации лимитов доходов для расчета лимита по доходам используется показатель того же года, для которого рассчитывается доход.

Объясним на примере: допустим, предприятие намерено в конце 2025 года перейти на УСН с началом 2026 года. По новым правилам, нужно использовать коэффициент-дефлятор 2025 года.

При освобождении от НДС счета-фактуры можно не выставлять

Компании и предприниматели на упрощенной системе, которые не достигли дохода в 60 миллионов рублей, а значит, автоматически освобождены от уплаты НДС, также не должны выставлять счета-фактуры. Сдавать декларации по налогу на прибыль тоже не нужно.

Сохранение ставки налога при переезде в другой регион

Некоторые компании, использующие УСН, мигрировали из этого региона в другой, где применяется пониженная ставка упрощенного налога. С нового года такой возможности не будет. Федеральным законом от 29.10.2024 № 362-ФЗ определено, что при переезде предприятия или смене места жительства ИП за бизнесом сохраняется ставка налога, которая применялась в прежнем регионе.

Законодательно закреплено, что в течение года размер УСН компании или ИП нужно рассчитывать по прежней ставке.

Дополнительно отмечается, что единый налог и авансовые платежи по нему следует рассчитывать по исходной ставке в течение трех лет, если в новом регионе ставка будет снижена. Таким образом, миграция бизнеса из одного региона в другой только для экономии на налогах становится невозможной.

Стоимость ККТ учесть в расходах на УСН

Компании из ДНР, ЛНР, Запорожской или Херсонской областей применяющие УСН «доходы минус расходы» могут уменьшить суммы налог или авансовый платеж по нему в текущем или следующем году на сумму одной ККТ, но не более чем на 28 000 рублей. Аналогичное право предусмотрено и для индивидуальных предпринимателей на патенте.

НДФЛ

Прогрессивная шкала НДФЛ

С нового года меняется расчет суммы НДФЛ. Законодатель ввел пять ставок налога, которыми будет облагаться доход сотрудников. Чем больше зарабатывает в течение года работник, тем выше ставка НДФЛ применяется к его доходу, но только в части, превышающей определенный порог. Напомним, какие ставки для для какой суммы доходов определил законодатель:

• 13% для заработка до 2,4 миллиона рублей;
• 15%, если доход сотрудника составляет от 2,4 миллиона до пяти миллионов рублей;
• 18% для дохода в интервале от пяти миллионов до 20 миллионов рублей;
• 20%, если заработок составляет от 20 миллионов до до 50 миллионов рублей;
• 22% с доходов свыше 50 миллионов рублей.

Повышенная ставка налога применяется не ко всему заработку, а только к той его части, которая выше порога.

Льготы по ставкам НДФЛ

Законодатели, разрабатывая налоговую реформу, предусмотрели преференции как для некоторых категорий россиян, так и для определенных выплат или операций. Рассмотрим все случаи по отдельности.

Начнем с выплат физическим лицам. Действующие в этом году ставки налога в размере 13% для доходов до пяти миллионов рублей и 15%, если заработок превышает названную сумму сохранены:

• для граждан, призванных на военную службу по мобилизации в Вооруженные Силы РФ;
• военнослужащих, лиц, проходящих службу в войсках национальной гвардии РФ и имеющих специальное звание полиции, сотрудники ОВД РФ;
• военнослужащих органов ФСБ, непосредственно выполняющих задачи по обеспечению безопасности РФ на участках, примыкающих к районам проведения специальной военной операции;
• военнослужащих или лиц, имеющих специальное звание полиции, проходящих военную службу в войсках национальной гвардии РФ, сотрудников ОВД РФ, выполняющих задачи по оказанию содействия органам ФСБ на участках, примыкающих к районам проведения специальной военной операции;
• граждан, заключивших контракт о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на ВС РФ или войска национальной гвардии РФ;
• военнослужащих спасательных воинских формирований федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на решение задач в области гражданской обороны;
• сотрудников Следственного комитета РФ, Федеральной Противопожарной Службы Государственной Противопожарной Службы, уголовно-исполнительной системы РФ, органов принудительного исполнения РФ;
• прокуроров.

Повышенные ставки НДФЛ не будут касаться «северных надбавок». В частности, по прежним ставкам облагаются:

• районные коэффициенты к зарплате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;
• процентные надбавки к заработной плате (денежному довольствию, денежному содержанию) за работу в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Дивиденды и отдельные виды доходов также облагаются по льготным ставкам НДФЛ.

В отношении дивидендов действует, как и в настоящее время, две ставки: 13% и 15%, первая применяется для дохода в размере до 2,4 миллиона рублей, а вторая – к сумме, превышающей этот показатель.

Далее посмотрим, в отношении каких операций прежние ставки налога сохранены:

• к налоговой базе по доходам от продажи имущества (исключение ценных бумаг) или доли в нем, к доходам в виде стоимости имущества, полученного в порядке дарения;
• налоговая база к доходам, полученным физическими лицами в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;
• налоговая база к доходам по операциям с цифровыми финансовыми активами или цифровыми правами, включающими одновременно цифровые финансовые активы и утилитарные цифровые права;
• налоговая база к доходам по операциям с цифровыми финансовыми активами в виде выплат, не связанных с выкупом цифровых финансовых активов, в случае, если решением о выпуске таких цифровых финансовых активов предусмотрена выплата дохода в сумме, равной сумме дивидендов, полученных лицом, выпустившим такие цифровые финансовые активы;
• налоговая база к доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;
• налоговая база к доходам от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций;
• налоговая база к доходам от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, акций, облигаций и инвестиционных паев, указанных в пунктах 17.2 и 17.2-1 статьи 217 НК РФ;
• налоговая база по доходам по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;
• налоговая база по доходам по операциям займа ценными бумагами;
• налоговая база к доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на ИИС;
• налоговая база к доходам в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся в РФ.

 Налоговые базы для НДФЛ. В связи с тем, что для разных категорий доходов установлены разные ставки НДФЛ, необходимо определять для каждого физического лица разные налоговые базы. С будущего года в совокупность налоговых баз включаются доходы, которые формируется из заработной платы, отпускных, премий и других подобных выплат в пользу физлица; в виде выигрышей и лотерей; которые получены участниками инвестиционного товарищества; в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (КИК), в том числе фиксированной прибыли. В совокупность налоговых баз не включаются доходы в виде дивидендов; облагаемые по ставкам 30% и 35%; от продажи имущества; от продажи долей в организациях и акций, предусмотренные пунктами 17.2, 17.2-1 статьи 217 НК РФ; в виде процентов по вкладам в банках и другие.

НДФЛ при продаже имущества

Остановимся на обложении НДФЛ при продаже имущества. Для многих этот вопрос важен! В части уплаты налога при реализации собственности правила не изменились. Сохранены и текущие условия и ставки.

Физлица при продаже собственности, в том числе недвижимости, автомобилей, будут рассчитывать сумму НДФЛ к уплате так же, как и сейчас:

• 13% – для дохода до 2,4 миллиона рублей в год;
• 15% – для дохода свыше 2,4, миллиона рублей в год.

Сроки владения имуществом, после продажи которого доход не облагается НДФЛ, не изменились. Так, при реализации недвижимости налога платить не нужно, если срок владения квадратными метрами составил пять и более лет, в некоторых случаях – три года. Срок владения транспортным средством после которого обязанности заплатить НДФЛ не возникает, составляет три года.

Материальная выгода и ипотечные кредиты

С 1 января текущего года из необлагаемых доходов была исключена материальная выгода в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами, которые были получены на новое строительство либо приобретение жилья (дома, квартиры, комнаты или доли), а также земельных участков для ИЖС или тех, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доли в них, а также жилищные займы, выданные банками по программам рефинансирования.

Федеральным законом от 29.10.2024 № 362-ФЗ обновлен перечень категорий физлиц, так, те граждане, кто уже взял кредит или находится в состоянии его оформления и подпишет договор до 31 декабря текущего года, не нужно платить НДФЛ с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах. При этом важно, чтобы у налогоплательщика было право на имущественный вычет, в таком случае физлицо сможет воспользоваться льготой.

Компенсационные выплаты работникам культуры и НДФЛ

Законодатель уже освободил от обложения НДФЛ единовременные компенсационные выплаты, финансовое обеспечение которых осуществляется по госпрограммам и которые получают медицинские и педагогические работники. Теперь в данный перечень внесены сотрудники из сферы культуры.

 Новый срок удержания НДФЛ. Изменился предельный срок для удержания НДФЛ. Теперь последним днем, когда предприятие может удержать налог, будет 31 января. Законодатель перенес срок на месяц вперед, ранее последним днем для удержания НДФЛ было 31 декабря. 

Измененный порядок освобождения от НДФЛ выплат при увольнении

Теперь для расчета необлагаемого трехкратного среднего месячного заработка (при увольнении из компаний расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к нему местностей – шестикратного среднего месячного заработка) компания должна использовать аналогичный порядок, который используется для расчета пособия по беременности и родам и ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Налоговые вычеты

Новый стандартный вычет для россиян сдавших нормы ГТО

Дополнена статья 218 НК РФ, теперь работники предприятия, которые сдали нормативы по ГТО, могут рассчитывать на получение стандартного налогового вычета. Сумма вычета составляет 18 000 рублей в год.

Установлены следующие условия для получения вычета:

• работник выполнил нормативы Всероссийского физкультурно-спортивного комплекса «Готов к труду и обороне»;
• работник получил знак отличия или подтвердил уже полученный знак отличия;
• работник прошел диспансеризацию в текущем календарном году.

Вычет можно получить в том налоговом периоде, когда работник получит значок ГТО (или его подтвердил его) и прошел диспансеризацию.

Применить вычет можно единовременно согласно условиям, описанным выше, или же разделить его на части и выплатить в течение нескольких месяцев.

Вычет можно получить не только в компании, где сотрудник работает, но и в инспекции, в следующем году после налогового периода, когда у работника появилось право на вычет. Для этого сотруднику нужно будет подать декларацию. Размер вычета в этом случае составит 2340 рублей.

«Детские» вычеты увеличены

С нового года повышаются стандартные вычеты на детей. Так, вычет на второго ребенка вырос в два раза, в 2025 году он составит 2000 рублей, на третьего ребенка и всех последующих вычеты так выросли с 3000 до 6000 рублей.

Вычеты, которые получают родители за детей-инвалидов до 18 лет, выросли с 6000 до 12 000 рублей.

Аналогичные вычеты могут получить ученики очной формы обучения, аспиранты, ординаторы, интерны и студенты до 24 лет, с инвалидностью I или II группы.

Изменилась сумма дохода для вычетов на детей

Законодатель значительно увеличил предельный доход, за который начисляется вычет. Если в текущем году максимальный заработок для расчета вычета состоял 350 000 рублей, то с января этот показатель будет равен 450 000 рублей.

Подавать заявление на получение вычета не нужно, стандартный налоговый вычет будет предоставлен автоматически при наличии соответствующих сведений.

«Профессиональный» вычет

С августа этого года действует правило, согласно которому право на профессиональный налоговый вычет за каждый календарный год начиная с текущего получат физлица без статуса ИП, которые ведут предпринимательскую деятельность (п. 1 ст. 221 НК РФ). Для них сумма годового предпринимательского дохода для уплаты страховых взносов за себя в фиксированном размере сокращается на сумму профессионального вычета.

Налог на прибыль

Новая ставка налога на прибыль

В части изменений, связанных с налогом на прибыль, главной новацией является увеличение ставки. С 1 января она составит 25%, из которых 8% зачисляются в федеральный бюджет, а 17% – в местный.

Повышение ставки коснется большинства предприятий, которые ранее рассчитывали налог на прибыль по текущей ставке. При этом в Налоговом кодексе предусмотрены льготы для некоторых категорий плательщиков.

Льготная ставка по налогу на прибыль для IT-компаний

Предприятия, которые относятся к цифровой сфере деятельности и ранее применяли нулевую ставку по налогу на прибыль, с нового года начнут рассчитывать налог по ставке 5%.

Ставку 5% можно назвать льготной. Законодатель установил период ее применения в пять лет: с 2025 по 2030 годы включительно. Одновременно с этим у субъектов РФ есть право снижать данную ставку, но только в диапазоне получаемой регионом части налога для тех российских организаций, которые включены в реестр малых технологических компаний в соответствии с Федеральным законом от 04.08.2023 № 478-ФЗ. Региональные органы власти могут:

• устанавливать разные льготные ставки в зависимости от отнесения предприятия к тому или иному виду малых технологических компаний;
• вносить дополнительные условия для применения таких ставок;
• использовать экстра-требования к вышеупомянутым налогоплательщикам.

Применять пониженную ставку налога на прибыль могут все предприятия, которые были аккредитованы до 1 июля 2022 года.

Важно! Реорганизация IT-компании в период 2025–2026 годов не лишает предприятия предоставленных государством льгот. Использовать «цифровую» ставку по налогу на прибыль, а также рассчитывать взносы по пониженным тарифам IT-организации могут, соблюдая условие, по которому все предприятия, принимающие участие в реорганизации, применяли действующую до этого льготную ставку 0% по налогу на прибыль и платили взносы по пониженным тарифам.

Инвестиционный налоговый вычет (ИВН)

Компании могут применить два типа инвестиционных налоговых вычетов: региональный и федеральный.

Для «регионального» ИНВ законодатель установил бессрочный период и минимальную сумму налога. Целиком снизить размер региональной части налога на прибыль нельзя, минимальная сумма должна быть перечислена по ставке 5%.

Второй инвестиционный налоговый вычет – федеральный. Он вводится с 2025 года и дополнит существующий региональный ИНВ.

Федеральный ИВН позволяет сократить федеральную часть налога. При расчете налога предприятие может учесть некоторые расходы, в том числе траты на покупку или создание основных средств, нематериальных активов, доведение их до состояния пригодных к использованию. Обратите внимание: федеральный инвестиционный налоговый вычет можно получить, только в отношении ОС и НМА к которым не применялся региональный вычет.

Намерение о решении применить федеральный вычет организация должна закрепить в своей учетной политике с указанием объектов. Сумма вычета не может быть более 50% от понесенных обществом расходов, составлявших первоначальную стоимость приобретенного ОС или НМА.

Также стоит помнить, что законодательство ограничивает возможность использования амортизационную премию совместно с вычетом.

Законодатель также ввел ограничения на возможность применения вычета, не все все компании могут его использовать. Так, не получиться применить ИНВ:

• иностранной компании – российскому налоговому резиденту;
• участникам соглашений o защите и поощрении капиталовложений (СЗПК);
• кредитным организации;
• производителям некоторых подакцизных товаров.

Помните, если вы использовали вычет и решили продать основное средств или нематериальный актив раньше, чем через пять лет после ввода в эксплуатацию, то компании нужно будет заправить налог, сумму которого она сократила. В этом случае появляются и пени. Ограничение на реализацию в течении данного срока ОС и НМА, к которым был применен вычет, не распространяется на случаи ликвидации основных средств.

Федеральным законом от 29.10.2024 № 362-ФЗ были внесены обновления в правила применения вычета:

• федеральный ИНВ нельзя применять к ОС и НМА, при формировании первоначальной стоимости которых соответствующие расходы учитываются с применением повышающего коэффициента;
• объекты амортизируемого имущества включаются в амортизационные группы (подгруппы) по своей первоначальной стоимости, уменьшенной на определенный по соответствующему объекту амортизируемого имущества ФИНВ;
• на сумму вычета уменьшают суммы расходов, на которые изменяется первоначальная стоимость объектов в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения при формировании суммарного баланса амортизационных групп (подгрупп).

Льготы на разработку ИИ

С началом нового года компании, которые работают в высокотехнологичном секторе, смогут учитывать в двойном размере траты на основные средства и нематериальные активы, которые включены в единый реестр российской радиоэлектронной продукции, или единый реестр российских программ для ЭВМ и баз данных, или в перечень российского высокотехнологичного оборудования. Кроме этого льготы распространяется на следующие расходы:

• НИОКР по списку, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988;
• по приобретению прав использования программ для ЭВМ, баз данных, программно-аппаратных комплексов, a также на адаптацию и модификацию таких программ для ЭВМ, баз данных.

Учитывать траты с коэффициентом 2 можно при формировании первоначальной стоимости ОС радиоэлектронной продукции, относящихся к сфере искусственного интеллекта. Сделать это можно в случае, если ОС включено в единый реестр или в перечень российского высокотехнологичного оборудования, утверждаемые Правительством Российской Федерации.

Также повышающий коэффициент 2 можно использовать и в отношении расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

Помните, если в результате НИОКР общество получает исключительные права на результат интеллектуальной деятельности, эти права считаются НМА. Компания может их амортизировать либо учесть в составе прочих расходов по производству и реализации в течение двух лет. Принятое решение закрепите в учетной политике.

Не забывайте, что траты на НИОКР, которые ранее были включены в состав прочих расходов, восстановлению и включению в первоначальную стоимость нематериальных активов не подлежат. Поэтому при реализации такого НМА, первоначальная стоимость которого сформирована с повышающим коэффициентом, образовавшийся убыток (при его появлении) не учитывается.

Страховые взносы

Продлен срок применения пониженных тарифов

До 2024 года некоторые предприятия могли использовать пониженный тариф страховых взносов в размере 7,6%.

Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ период применения льготных ставок по взносам продлен до 2026 года.

Перечислим все предприятия, которые могут рассчитывать взносы с преференцией (в перечень включены предприятия, которые ранее могли использовать льготу, а также новые категории бизнеса, которые могут начать рассчитывать взносы по пониженной ставке с 2025 года):

• компании, занятые в сфере высоких технологий, разрабатывающие и реализующие результаты интеллектуальной деятельности, в том числе ПО, базы данных, изобретения, ноу-хау и т. п.;
• предприятия и ИП, работающие в СЭЗ в области технико-внедренческой деятельности, осуществляющие туристско-рекреационную деятельность;
• IT-компании;
• компании малого и среднего бизнеса, включенные в реестр МСП;
• благотворительные и некоммерческие организации, работающие в области социального обслуживания, НИОКР, образования, здравоохранения, культуры, искусства и массового спорта;
• ИП, применяющие патентную систему налогообложения;
• участники «Сколково»;
• организации и ИП, получившие статус резидента территории опережающего развития либо статус резидента свободного порта Владивосток;
• резиденты Особой экономической зоны в Калининградской области;
• компании, осуществляющие производство и реализацию произведенной ими анимационной аудиовизуальной продукции;
• предприятия, включенные в реестр организаций, осуществляющих деятельность в сфере радиоэлектронной промышленности;
• компании, зарегистрированные на Курильских островах;
• организации и ИП – участники СЭЗ на территориях ДНР, ЛНР, Запорожской области, Херсонской области;
• централизованные религиозные организации и религиозные организации, входящие в структуру централизованных религиозных организаций;
• организации и ИП, включенные в реестр МСП и работающие по ОКВЭД из раздела «Обрабатывающие производства». Кроме производства напитков, табачных изделий, нефтепродуктов и металлургического производства.

 Страховые взносы для МСП. С начала года малый и средний бизнес сможет расчитывать рассчитывать страховые взносы по новым правилам. В соотвествии с поправкам такие предприятия будут смогут применять пониженные тарифы взносов в размере 15% для выплат, превышающих полуторакратный размер МРОТ. Для расчета взносов с заработной платы 1,5 МРОТ и меньше необходимо использовать ставку 30%, остальная часть заработной платы (выше 1,5 МРОТ) облагается по ставке 15%.

Другие налоги

Налог на имущество

Ставки налога для объектов дешевле 300 миллионов рублей остались без изменений: 0,1% от кадастровой стоимости за дома, квартиры, комнаты, гаражи, места на парковках, хозпостройки на садовых или подсобных участках и 0,5% – за все остальные объекты.

А вот для собственности, цена которой превышает 300 миллионов рублей, ставка увеличена с 2% до 2,5%.

Льготы по налогу на имущество для некоторых компаний

Законодатель наделил льготой по налогу на имущество системообразующие территориальные сетевые организации. Преференции можно применить в отношении:

• линий электропередач;
• трансформаторных и иных подстанций;
• распределительных пунктов классом напряжения до 35 киловольт включительно;
• кабельных линий электропередачи и оборудования, предназначенного для обеспечения электрических связей и передачи электроэнергии, вне зависимости от класса их напряжения.

Кроме этого, с нового года будут освобождены от уплаты налога на имущество предприятия с основным видом деятельности, который относится к производству электроэнергии, получаемой из возобновляемых источников. Использовать льготу такой бизнес может в отношении собственности, входящей в состав солнечных электростанций.

Земельный налог

Законодатель отменил льготу по земельному налогу для объектов, цена которые превышает 300 миллионов рублей. Рассчитывать налог собственникам таких объектов нужно по ставке до 1,5%.

Туристический налог

С нового года начинает действовать туристический налог. Новый сбор вводится Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ. Туристический налог должны будут взимать и удерживать все организации или ИП, которые оказывают услуги по временному проживанию: это гостиницы, санатории, кемпинги и др. Налог необходимо взимать с постояльцев, включая его сумму отдельной строкой в счет, который компания или предприниматель выставляет гостю.

Туристический налог – местный сбор, деньги от него поступают в бюджет муниципалитетов и городов федерального значения. Вводят налог также местные органы власти. В конце года рекомендуем изучить СМИ или ресурсы органов власти, чтобы уточнить, введен ли в вашем регионе туристический налог.

Ставка травка туристического налога установлена в размере 1% на 2025 год. Далее ставка будет увеличиваться на процент каждый год вплоть до 2029 года. Соответственно в 2026 году она составит 2%, в 2027 году – 3%, в 2028 году – 4%, в 2029 году – 5%.

Законодательно установлена минимальная сумма сбора, она составляет 100 рублей. Это значит, что если сумма налога в чеке составит менее указанной суммы за сутки проживания, то компании или ИП необходимо взимать 100 рублей за каждые сутки.

Кроме прочего, законодатель определил группу россиян, которые могут не платить туристический налог. Перечислим их:

• Герои Советского Союза, Герои РФ или кавалеры ордена Славы;
• Герои Социалистического Труда, Герои Труда РФ, награжденные орденом Трудовой Славы трех степеней;
• участники и инвалиды Великой Отечественной войны;
• участники СВО;
• ветераны и инвалиды боевых действий;
• награжденные знаком «Житель блокадного Ленинграда», «Житель осажденного Севастополя», «Житель осажденного Сталинграда»;
• инвалиды I и II групп, инвалиды с детства.

Отчетность в туристическому налогу необходимо сдавать 28-го числа месяца (ст. 418.8 НК РФ), а налоговым периодом признается квартал (ст. 418.6 НК РФ). Соответственно платить туристический налог нужно 28-го числа месяца, следующего за кварталом, следовательно, это будут:

• за I квартал – 28 апреля;
• за II квартал – 28 июля;
• за III квартал – 28 октября;
• за IV квартал – 28 января следующего года.

Если у организации или индивидуального предпринимателя несколько объектов для размещения гостей и все они зарегистрированы в разных субъектах, то вы можете выбрать одну инспекцию, в которую будете направлять документы. При этом о выборе ИФНС нужно сообщить. Сделать это необходимо заранее. Уведомление направляется не позднее, чем за 30 дней до сдачи первого отчета. При реализации объекта, если вы сдаете декларацию в одну инспекцию комплексно, нужно уведомить о продаже налоговый орган, в котором данный объект стоит на учете.

Кроме этого, законодатель добавил туристический налог в состав ЕНП. Ранее предполагалось, что налогоплательщики, которые взимают налог, будут переводить собранные средства на отдельный КБК. Однако изменениями, которые внес Федеральный закон от 29.10.2024 № 362-ФЗ, туристический налог все же добавлен в состав ЕНП, что делает его уплату для компаний и индивидуальных предпринимателей удобнее.

Уведомление о сумме транспортного налога ликвидируемой компании

С началом нового года налоговый орган будет отправлять уведомление о сумме транспортного налога компании, которая ликвидируется, не позднее трех месяцев со дня получения соответствующих данных из ЕГРЮЛ.

Ограничения для плательщиков ПСН

Появляется новое ограничение на использование патента. Так, если налогоплательщик заработал 60 миллионов рублей и более, он теряет право на использование спецрежима в следующем после превышения порога году. Таким образом, если в этом году плательщик ПНС превысил лимит, в 2025 году он не сможет приобрести патент. При утрате прав на применение ПСН возможность приобрести его возникнет, из примера выше, только в 2026 году.

 Последний день уплаты патента! Будьте внимательны! Если срок окончания патента выпадает на 31 декабря, то заплатить налог нужно не позднее 28 декабря.

Акцизы на 2025 год

Изменения, внесенные в налоговое законодательство Федеральным законом от 12.07.2024 № 176-ФЗ, повышают ставки акциза на крепкий алкоголь, вино и табак. В сравнении с текущим годом ставки выросли почти на 5%.

Законодатель установил акциз на табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) в сумме 4657 рублей за килограмм на 2025 год, на 2026 год – 4843 рубля, на 2027 год – 5037 рублей. Ставка акциза на сигары на 2025 год составит 315 рублей за штуку, в 2026 году – 328 рублей, в 2027 году – 341 рубль; на сигариллы (сигареты), биди, кретек в 2025, 2026, 2027 годах 4485 рублей, 4664 рубля и 4851 рубль за 1000 штук соответственно. Для сигарет и папирос акциз на 2025 год определен размере в 2945 рублей за тысячу штук плюс 16% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 4000 рублей за 1000 штук; на 2026 год – 3063 рубля плюс 16%, но не менее 4160 рублей; на 2027 год – 3186 рублей плюс 16%, но не менее 4326 рублей.

Вводится акциз на никотиновое сырье: на 2025 год в размере 2,2 рубля за миллиграмм, на 2026 год – 2,3 рубля, на 2027 год – 2,4 рубля; на бестабачную никотинсодержащую смесь для нагревания – 925 рублей, 962 рубля и 1000 рублей за килограмм в 2025 году, 2026, 2027 соответственно.

Увеличены акцизы на этиловый спирт и спиртосодержащую продукцию. Так, в 2024 году акциз составляет 643 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре. С 1 января акциз будет составлять 669 рублей за 1 литр. Акциз за литр безводного этилового спирта увеличен до 673 рублей.

Другим Федеральным законом, от 29.10.2024 № 362-ФЗ, увеличены ставки акцизов на другие товары. Так, акцизы для пива с долей спирта свыше 8,6% в 2025 году составят 56 рублей за 1 литр, в 2026 году – 58 рублей за 1 литр, в 2027 году – 60 рублей за 1 литр.

Дополнительно скорректированы акцизы на другую алкогольную продукцию, а также на сигареты, папиросы, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксилол.

Еще про акцизы. Появилось новое основание для истребования документов. В случае если организация заявляет вычеты в декларации по акцизам на основании реестров счетов-фактур, актов или документов об оприходовании товаров, то налоговый орган может истребованные данные документы. Это изменение законодательства уже вступило в силу.

Проверки, взыскания, пени

Сократился срок взыскания долга между взаимозависимыми лицами

После вступления в силу решения ФНС, а не решения судей, может быть взыскана задолженность с организации или ИП по сделкам между взаимозависимыми лицами. Это изменение налогового законодательства вступило в силу с сентября.

Обновленный порядок взыскания недоимки

Налоговые органы с осени этого года могут взыскивать недоимку, а также пени и штрафы с любых открытых счетов налогоплательщиков, в том числе за счет не принадлежащих ему денег на счете, которые запрещено взыскивать по его обязательствам. Но есть исключение. Специальные избирательные счета и специальные счета фондов референдума не попадают под указанное выше правило. Так же по этим счетам нельзя приостановить операции.

Новые правила расчета пени

В период с 1 января по 31 декабря 2025 года будет действовать особый порядок для расчета пени:

• в течение первых 30 календарных дней включительно просрочки по налогам, расчет пени будет осуществлен по 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ;
• с 31-го дня просрочки по 90 день включительно – 1/150 ключевой ставки ЦБ РФ;
• с 91-го дня просрочки – вновь 1/300 ключевой ставки ЦБ РФ.

Напомним, для расчета пени используется ставка Центрального банка действующая в периоде за который начисляются пени.

Коррекция правил начисления пени

Уточнено, что пени не будут начисляться на сумму задолженности, не превышающую размер положительного сальдо ЕНС в соответствующий календарный день просрочки, увеличенного на зачтенную сумму будущих платежей по конкретному налогу.

Учет, отчетность, взаимодействие с ИФНС

Уточнен порядок предоставления отсрочек и рассрочек

Законодатель внес несколько изменений в порядок предоставления налогоплательщикам отсрочек и рассрочек. Данные изменения вступили в силу в августе текущего года. Теперь проценты на суммы отсрочки или рассрочки рассчитываются со дня вступления в силу решения о ее предоставлении.

Имейте в виду: перечень документов, которые должен передать налоговым органом налогоплательщик вместе с заявлением о предоставлении ему отсрочки рассрочки, необходимо передать от оператора платформы цифрового рубля. В документе должен быть отражен остаток цифровых рублей на соответствующем счете, при его наличии, это требование введено для физлиц, а для компаний – сведения о ежемесячном обороте цифровых рублей в банке за все три месяца до месяца подачи заявления, включая закрытые счета.

Уточнен и период, на который можно подать заявление о предоставлении отсрочки или рассрочки, он ограничен одной из дат:

• датой вступления в силу решения об отсрочке или рассрочке, если оно не было отменено;
• датой отмены решения о предоставлении отсрочки или рассрочки из-за отсутствия договора залога имущества, договора поручительства, банковской гарантии либо из-за отказа в согласовании решений об этом региональных или муниципальных финансовых органов полностью или частично;
• датой отказа в отсрочке или рассрочке.

Еще одно изменение в этой части: налоговый орган получил право устанавливать дополнительные требования к поручителю и залоговому имуществу при рассмотрении от налогоплательщика заявления о предоставлении ему отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита.

 Изменены правила направления требований об уплате налоговых долгов. В случае если Единый налоговый счет имеет отрицательный баланс на сумму не более 3000 рублей, налоговый орган не будет направлять требование об уплате задолженности в течение трех месяцев. А при сумме долга выше 500 рублей, но ниже 3000 рублей требование отправляют не позднее года после образования недоимки. Эти изменения вступили в силу 8 августа этого года.  При сумме долга менее 300 рублей уведомление направляться не будет.

Новые сроки сдачи единой (упрощенной) декларации

С нового года меняются сроки направления этого документа. Будьте внимательны! Так, срок сдачи декларации в части налога на прибыль – 20-е число первого месяца II квартала после календарного года, в котором последний раз было движение денежных средств на счетах субъекта или в кассе организации или объекты налогообложения по налогу на прибыль.

В части остальных налогов: 20-е число первого месяца второго налогового периода, следующего за налоговым периодом, в котором последний раз было движение средств на банковских счетах субъекта или в кассе организации или объекты налогообложения по налогам, по которым сдается единая (упрощенная) декларация.

Для только что открыл компаний или зарегистрированных ИП – 20-е число месяца после квартала, в котором зарегистрирована компания и начал деятельность индивидуальный предприниматель.

Также важно помнить, что бизнес, в том числе ИП, которые имеют право сдавать единую декларацию, могут направить документ по прежним правилам, а также не сдавать отчет за периоды, в которых не было движения денег на их счетах или в кассе организации и не было объектов налогообложения.

Новое в камеральных проверках единых деклараций

Законодатель изменил подход к камеральным проверкам единых деклараций. В частности, с будущего года такие проверки будут проходить в течение трех месяцев за периоды истекшего года начиная с 1 февраля следующего года, а также если произошла реорганизация или ликвидация компании за истекшие налоговые периоды текущего года, начиная со дня, следующего за днем внесения в ЕГРЮЛ записи о реорганизации или ликвидации. Важно помнить, что до завершения проверки процедура ликвидации не завершится.

Квитанция о приеме в ТКС некоторых документов отменена

Начиная с 5 февраля 2025 года некоторые компании могут не оправлять в инспекцию квитанцию о получении из налогового органа требования о представлении документов, требования о представлении пояснений, уведомления о вызове в инспекцию. При получили документа из инспекции он будет считаться полученным на шестой день со дня его направления, указанного в подтверждении даты отправки оператора ЭДО.

Изменения коснутся следующих налогоплательщиков:

• предприятия с численностью работников в 2024 год более 100 человек;
• вновь зарегистрированных, в том числе прошедших процедуру реорганизации, компаний с численностью работников более 100 человек;
• иных налогоплательщиков и плательщиков взносов, которые сдают электронные декларации и расчеты по требованию части II Налогового кодекса применительно к конкретному налоговому платежу.

Свидетельство (уведомление) о постановке на учет в инспекции отменят

Свидетель или уведомление о постановке на учет инспекции перестанут выдавать с начала 2026 года. Вместо этого документа подтвердить факт постановки на учет можно будет выпиской из Единого государственного реестра налогоплательщиков; выпиской из ЕГРЮЛ или ЕГРИП или государственного реестра аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц.

Те документы, которые компании получили до начала 2026 года, будут действительны, и ими можно будет пользоваться, как и раньше.

Получение выписки из Единого реестра налогоплательщиков

Выписку из Единого реестра налогоплательщиков в 2026 году о постановке на учет или снятия с него по месту нахождения недвижимости или транспортных средств можно будет получить в личном кабинет налогоплательщика, если он есть, или по запросу компании или физлица, которое нужно направить в ИФНС. Сам запрос можно подать: через ТКС, Госуслуги или в Личном кабинете налогоплательщика.

 Льготы по УСН и ПСН. Законодатель просил до конца 2026 года право субъектов РФ устанавливать нулевую ставку налога для УСН и ПСН для новых индивидуальных предпринимателей, которые ведут опресненную сферу деятельности. 

Госпошлины

Размеры некоторых госпошлин выросли

C 2025 года увеличен размер некоторых государственных пошлин, которые оплачивают как предприятия, так и физически лица.

Количество пошлин, стоимость которых изменилась, существенное. Рекомендуем перед совершением действия, при котором компании необходимо оплатить госпошлину, заранее уточнять ее стоимость.

Новые льготы по оплате госпошлин для физлиц

Для некоторых категорий физических лиц законодатель предусмотрел льготы по оплате государственной пошлины за выдачу лицензий на оружие.

Коренным малочисленным народам РФ, ведущим традиционный образ жизни и занимающимся традиционными промыслами в местах проживания, а также участникам и военнослужащим СВО размер пошлины будет рассчитываться с учетом коэффициента 0,5.

Налоговый мониторинг

Число компаний с правом перейти на налоговый монтиторинг выросло

Законодатель снизил критерии для перехода на налоговый мониторинг. В частности, показатель по общей сумме НДС, акцизов, НДФЛ, налога на прибыль, НДПИ и страховых взносов, которые предприятия заплатили за предыдущий год без учета таможенных платежей, сокращен. Ранее критерий составлял 100 миллионов рублей, теперь – 80 миллионов.

Снижен и критерий по общей сумме признанных в бухотчете доходов за предыдущий год: с одного миллиарда рублей до 800 миллионов.

Третий показатель: по общей стоимости активов в учете на 31 декабря предшествующего года. Было один миллиард рублей, стало 800 миллионов.

Одновременно с этим законодатель обновил список компаний, для которых соблюдение критериев необязательно для направления заведения о присоединении к налоговому мониторингу. Все изменения действуют с августа этого года.

Допинформация в банках при налоговом мониторинге

Налоговые органы получили право запрашивать в кредитных организациях дополнительные сведения как о самой организации участвующей в налоговом мониторинге, так и о ее деловых партнерах. В частности, инспекторы могут запросить:

• справки о наличии счетов, вкладов или депозитов;
• справки об остатках средств или драгоценных металлов на счетах, вкладах или депозитах;
• выписки по операциям на счетах, по вкладам или депозитам;
• справки об остатках электронных средств и их переводах.

Кроме справок, инспекторы в рамках налогового мониторинга получили возможность запросить следующие сведения:

• копии паспортов физлиц, имеющих право распоряжаться средствами на корпоративном счете;
• копии доверенностей на распоряжение средствами на корпоративном счете;
• копии документов, определяющих отношения по открытию, ведению и закрытию корпоративного счета;
• копии карточек с образцами подписей и оттиска печати;
• сведения о бенефициарных владельцах, выгодоприобретателях и представителях предприятия.

Данные изменения уже вступили в силу.

Расширены основная для прекращения налогового мониторинга

Законодатель добавил к случаям для досрочного прекращается налогового мониторинга ликвидацию, реорганизацию компании, а также исключение бизнеса из ЕГРЮЛ. Данные изменения вступили в силу в начале осени этого года.

Налоговая амнистия

С 1 января стартует налоговая амнистия для компаний, которые использовали в своей работе схему «дробления». Рассчитывать на амнистию могут предприятия, которые уже отказались или откажутся в ближайшее время от применения такой схемы.

Полный доступ для подписчиков журнала
Продлите подписку и продолжайте читайте журнал «Практическая бухгалтерия». Вам будут доступны все материалы на сайте pb.buhgalteria.ru и в PDF-версии журнала в личном кабинете.

Скачать счет на печатную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на электронную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на тариф «Практическая бухгалтерия. Премиум», в который входят печатная и электронная версии журнала «Практическая бухгалтерия», а также доступ к бератору «Практическая энциклопедия бухгалтера».