Правительственный законопроект № 369931-8, принятый депутатами в рекордно короткие сроки и, после подписания его Президентом РФ, превратившийся в Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ , фактически дает старт новой налоговой реформе. Переоценить «эпохальность» этого события сложно, поскольку 200 страниц поправок в НК РФ касаются большинства налогов и их администрирования. Как они все поместятся в НК РФ? Давайте не усложнять – поместятся! Да и не наше это дело – задаваться подобными вопросами. Наше дело – заблаговременно изучить все новации и адаптироваться к ним. Мы начали это делать в номерах «ПБ» 6 и 7. Продолжаем.

Так фот, в числе новаций: введение НДФЛ для удаленщиков, живущих за границей, упрощение социальных налоговых вычетов, повышение страховых взносов для ИП, введение взносов с оплаты совету многоквартирного дома.

Уменьшать налоги по ПСН и УСН можно будет на неуплаченные взносы ИП.

Отчетность по налогу на имущество организаций надо будет подавать на месяц раньше.

Уведомление об исчисленных суммах смогут считать непредставленным.

Косвенные налоги

Законопроект предусматривает освобождение туроператоров от НДС – оно перенесено в этот законопроект из другого. Но по существу не меняется. Туроператоры не будут платить НДС при реализации туристского продукта в сфере внутреннего и (или) въездного туризма, что, по идее, должно отразиться в стоимости турпродукта.

Вводится НДС на услуги застройщика, оказываемые при строительстве апартаментов. По новым правилам от НДС освобождаются услуги застройщика при строительстве жилых помещений, а также нежилых помещений (в том числе гаражей и машино-мест), входящих в состав многоквартирных домов. Исключение составят услуги застройщика при строительстве помещений, предназначенных для временного проживания (без права на постоянную регистрацию). Причем, как отмечал, думский комитет, само понятие таких помещений законодательно не определено.

Акцизы на 2024 год по сравнению с 2023-м повысятся на 5%, в 2025 и 2026 относительно, соответственно, 2024-го и 2025-го повысятся на 4%. Будут исключения – на некоторые товары акцизы возврастут и в следующем году всего на 4%, как это и заложено на данный момент в НК.

Введут уплату страховых взносов, уплачиваемых на обязательное пенсионное, социально и медицинское страхование, с вознаграждений членам совета многоквартирного дома, включая председателя, что наверняка отразится в стоимости обслуживания жилья.

«Гражданские» налоги

НДФЛ 

Для дистанционщиков и исполнителей по ГПД, работающих по сети, "питающихся" от российского работодателя или заказчика, НДФЛ будет существовать, при этом будет рассчитываться по ставке 13% и не будет зависеть от налогового резидентства.

Сейчас при проживании за границей более 183 дней в году НДФЛ не платится. Причем, это останется для нерезидентов, не оформленных на «дистант», чье место работы указано за границей. То же – при работах по ГПД за рубежом вне сети.

Кроме того, при выплате работодателями разъездным, «полевым», «экспедиционным» работникам, вахтовикам суточных, полевого довольствия, надбавки за вахтовый метод взамен суточных – такие доходы не будут облагаться в размере не более 700 рублей за каждый день работы или нахождения в пути в России или – 2500 рублей в день, если за границей.

Доход от продажи имущественных прав в целях НДФЛ можно будет уменьшать на расходы (подробнее). Кроме того, ожидаются изменения в налогообложении по некоторым финансовым инструментам (конкретику читайте здесь).

Можно будет получать вычеты по расходам на обучение своего супруга или супруги, а также не недееспособных детей независимо от возраста (подробнее).

Имущество граждан 

Если имущественные налоги уплачены ранее срока, вернуть их будет нельзя. Деньги с ЕНС в бюджет будут засчитываться сразу, как если бы платилось непосредственно сразу в бюджет. Если уплатить прямо сейчас – то еще можно деньги вернуть, ведь по действующим правилам налог спишется в бюджет только 1 декабря.

Предполагается ряд изменений в части налогообложения недвижимости. В целях налога на имущество физлиц садовые дома приравняют к жилым.

Расширят информационный обмен налоговой с различными госорганами, что даст больше возможностей для предоставления налоговых льгот без заявления. Налогообложение участков, расположенных на территориях двух муниципальных образований, будет производиться исходя из их частей, а не долей, как сейчас (подробнее).

Муниципальный земельный контроль будет подавать сведения в налоговую (а не только федеральный, как сейчас). Новшество грозит более вероятным повышением ставки налога для тех, кто не использует землю по назначению. Подробнее читайте здесь.

Налоги «для бизнеса»

Для ИП 

Фиксированные страховые взносы ИП в следующем году повысятся на 8%. Совокупный тариф составит 49 500 рублей.

По ПСН вводится ежегодная индексация налоговой базы, которую акцептовать должен будет каждый регион (об этом и о нюансах уменьшения ПСН на взносы – здесь). Об особенностях при уменьшении налога по УСН – здесь.

НДС 

Планируется «удорожание» без-НДС-ной передачи в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение (создание) единицы которых не превышают 100 рублей. Этот ценз повысят до 300 рублей.

Ожидаются новшества по заявительному порядку возмещения НДС. Появится одно новое условие для его применения организациями, у которых уплаченные налоги за три предыдущих года – не менее 2 млрд рублей. Будет установлено, что право на заявительный порядок у них есть, если на дату подачи заявления не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве).

Заявление на возмещение надо будет подавать только в электронной форме по ТКС. В течение пяти рабочих дней со дня представления уточненки можно будет подать заявление о замене банковской гарантии или договора поручительства, оформленных в отношении первичной декларации, по которой вынесено решение о возмещении (подробнее об этих и других новшествах заявительного порядка).

Заодно, как уже сообщалось, продлят возможность заявительного возмещения НДС для широкого круга. До конца 2025 года для возмещения НДС в заявительном порядке будет достаточно не находиться в процессе реорганизации или ликвидации и не быть фигурантом дела о банкротстве.

Налог на прибыль 

Действующие временные правила учёта прошлых убытков, согласно законопроекту, будут применяться до конца 2026 года (первоначальная версия предполагала – 2030-го). В частности, будет продолжать действовать ограничение на уменьшение налоговой базы – убытки прошлых лет могут снизить её не более, чем на половину.

Планируются и другие новации по налогу на прибыль – нюансы по «безвозмездным» ОС, по НИОКР, учет расходов на страхование и компенсации дистанционщикам.

Кроме того, ко второму чтению добавлено продление до конца 2023 года неучета в доходах прощенных обязательств перед иностранными кредиторами по займам и кредитам и других правил временного освобождения от учета некоторых доходов, связанных с иностранным присутствием.

Это исправит возникшую в этом году коллизию о необходимости подать расчет ранее, чем можно рассчитать сумму налога – расчет надо подать не позднее 25-го числа, а 25-го не может быть известен курс, который ЦБ установит на дату уплаты – на 28-е.

В этой связи в марте ФНС разрешила подавать расчет позднее – до 28-го включительно, а также разъяснила, как его заполнять. Как и предлагал думский комитет, изменение в применении курса вносится в статью 310 НК, а не в статью 46.

УСН 

Инвестиционным советникам, не являющимся кредитными организациями и не совмещающим деятельность по инвестиционному консультированию с иной профессиональной деятельностью на рынке ценных бумаг, разрешат применение УСН.

Также в целях УСН оговорят, что в случае переезда в течение налогового периода налог исчисляется по ставке, установленной в регионе по новому месту нахождения организации или новому месту жительства ИП.

Некоторые «предпринимательские» новшества достойны того, чтобы рассказать о них подробнее.

Уведомления по НДФЛ — дважды в месяц

С января 2023 года действует новый алгоритм. У каждого налогоплательщика есть единый налоговый счет (ЕНС). На нем отражены две величины.

Первая величина — единый налоговый платеж (ЕНП). Это деньги, переведенные в бюджет на специальный КБК без распределения по конкретным налогам, взносам и т.д. К ним добавляются средства, полученные из бюджета: возврат переплаты, возмещение НДС и т.д. (п. 1 ст. 11.3 НК РФ).

Вторая величина — совокупная обязанность. Это сумма налогов, взносов, сборов, авансовых платежей, пеней, штрафов и процентов, которые налогоплательщик обязан перечислить в бюджет. Совокупная обязанность формируется на основании документов: деклараций (включая уточненные), расчетов и уведомлений об исчисленных налогах и взносах (п. 5 ст. 11.3 НК РФ).

Инспекторы распределяют средства ЕНП в счет погашения совокупной обязанности. Погашают в такой последовательности (п. 8 ст. 45 НК РФ):

Недоимка по НДФЛ, начиная с наиболее раннего момента возникновения.

Текущий НДФЛ — с момента возникновения обязанности по его уплате (в общем случае это 28-е число каждого месяца; п. 4 ст. 226 НК РФ).

Недоимка по другим налогам (взносам и т.д.), начиная с наиболее раннего момента возникновения.

Текущие суммы других налогов (взносов и т.д.) — с момента возникновения обязанности по их уплате.

Особые правила для НДФЛ 

Начиная с 29 июня этого года, для налога на доходы физлиц введены особые правила. НДФЛ можно зачесть досрочно, то есть до того, как наступит срок уплаты налога.

Для этого нужно, чтобы в момент подачи уведомления об исчисленном НДФЛ на едином налоговом счете было достаточно средств. Тогда, получив уведомление, инспекторы не позднее следующего дня зачтут деньги из ЕНП в счет уплаты НДФЛ. Заявление от налогоплательщика не требуется (п. 7 ст. 78 НК РФ, введен Федеральным законом от 29.05.3023 № 196-ФЗ).

Зачем вводят промежуточное уведомление по НДФЛ 

Согласно поправкам, в течение 2023 года налоговые агенты вправе подавать уведомления об исчисленном НДФЛ дважды в месяц:

- первый раз — не позднее 12-го числа текущего месяца (в отношении налога, удержанного в период с 23-го числа предыдущего по 9-е число текущего месяца);

- второй раз — не позднее 25-го числа текущего месяца (в отношении налога, удержанного в период с 23-го числа предыдущего по 22-е число текущего месяца).

Для чего подавать промежуточное уведомление? Чтобы обязанность по уплате НДФЛ исполнялась дважды в месяц. Ведь если у организации или ИП достаточно денег на едином налоговом счете, то после подачи каждого из уведомлений инспекторы произведут зачет (п. 7 ст. 78 НК РФ).

При желании в двух уведомлениях можно найти плюсы для налоговых агентов. На профильных форумах встречаются такие аргументы. В течение месяца НДФЛ засчитывается не одной большой суммой, а двумя маленькими. И в случае ошибки вернуть из бюджета (или зачесть) маленькую сумму будет легче, чем большую.

Пример формирования уведомлений
ООО «Звездочка» выдало зарплату сотрудникам за август 2023 года:

	 - за первую половину месяца — 30 августа в сумме 500 тыс. руб.;

	 - за вторую половину месяца — 15 сентября в сумме 600 тыс. руб..

	 Бухгалтер подал промежуточное уведомление 12 сентября. В нем отразил сумму 500 тыс. руб. (удержана в промежуток времени с 23 августа по 9 сентября). Инспекторы 13 сентября списали 500 тыс. руб. с ЕНП в счет уплаты НДФЛ.

	 Затем бухгалтер подал обязательное уведомление 25 сентября. В нем отразил сумму 1 100 тыс. руб. (500 + 600 = 1 100, удержана в промежуток времени с 23 августа по 22 сентября). Инспекторы 26 сентября списали 600 тыс. (1 100 — 500) с ЕНП в счет уплаты НДФЛ.
 

Если в промежуточном уведомлении была ошибка, то исправить ее будет проще, так как речь идет о величине 500 тыс. руб., а не о полной сумме 1 100 руб., удержанной из всей зарплаты за август.

Впрочем, плюсы от введения двух уведомлений по НДФЛдля налоговых агентов, мягко говоря, не лежат на поверхности. То есть не столь очевидны, как хотелось бы.

Скорее, речь идет о пользе для бюджетной системы РФ, о чем авторы законопроекта пишут в пояснительной записке: «В-пятых, представляется возможность налоговым агентам представлять уведомления об исчисленных суммах НДФЛ дважды в месяц, что позволит перечислять в бюджетную систему суммы уплачиваемого НДФЛ также дважды в месяц».

Уведомление с отрицательной суммой 

Появилось четкое правило для ситуации, когда в течение года компании и ИП делают авансовые платежи по итогам отчетных периодов (например, квартала, полугодия и 9-ти месяцев).

Размер авансового платежа считается нарастающим итогом с начала года. Нередко случается, что сумма по итогам какого-либо отчетного периода меньше, чем по итогам предыдущего. Поэтому величина «к уплате» получается со знаком минус. Как отразить это в уведомлении?

Прежде ответа на этот вопрос не было. В одном из писем чиновники ФНС пояснили, что следует указать отрицательное значение в строке 4 «Сумма налога, авансовых платежей по налогу, сбора, страховых взносов».

Данные комментарии относились к авансовому платежу по единому «упрощенному» налогу (см. «Налоговики сообщили, как отразить отрицательную сумму в уведомлении об авансе по УСН»).

Контрольные соотношения для уведомлений 

ФНС должна разработать контрольные соотношения (КС) для проверки уведомлений об исчисленных налогах. Далее инспекторы будут применять их на практике, и если обнаружат несоответствие, уведомление будет считаться несданным. В ситуации, когда в уведомлении отражено несколько платежей, причем одни указаны верно, а другие нет, уведомление признают «не представленным в части».

Србственно говоря, контрольные соотношения для уведомлений уже составлены. Но сейчас они предназначены для самостоятельного использования налогоплательщиками.

Пока неизвестно, станет ли ФНС разрабатывать новые, либо инспекторы будут использовать существующие КС.

«Драгоценные» поправки

В составе большого законопроекта № 369931-8, связанного с основными направлениями налоговой политики и принятого Госдумой в трех чтениях, помимо прочего предусмотрены правила обложения НДС токенов на драгмематаллы, освобождение от НДФЛ при обмене еврооблигаций на замещающие, учет сумм накопленного процентного (купонного) дохода и другие положения.

Реализация физлицам драгметаллов в слитках добывающими предприятиями в счет выкупа цифровых прав будет облагаться НДС по ставке 0%.

Вместе с тем, будет взиматься НДС, если физлицо или банк продает организациям (кроме банков) цифровые права, удостоверяющие право на получение драгметаллов и драгкамней, если при получении оплаты за такие права лицом, которое их выпустило, применялась нулевая ставка НДС.

Этот (который будет взиматься) НДС можно будет принять к вычету, если выкупаются цифровые права деньгами или чем-то, необлагаемым НДС или облагаемым по нулевой ставке.

Это не освобождает налогоплательщика, выпустившего цифровые права, от обязанности исчислить налог при отгрузке (передаче) товаров организациям в счет выкупа цифровых прав.

При дальнейшей реализации (погашении) замещающих облигаций в качестве расходов можно будет учесть расходы на приобретение еврооблигаций. Это касается случаев, когда еврооблигации принадлежали на праве собственности или ином вещном праве на 1 марта 2022 года.

В случае такого уменьшения равносильно снижается и сумма расходов на приобретение ценной бумаги, учитываемая при ее продаже (погашении). Сейчас пока суммы такого купонного дохода не учитываются в расходах по операциям с ценными бумагами.

От НДЛФ освободят доходы в виде сумм прекращенных в 2023 году обязательств:

- по заключенному после 1 марта 2022 года договору купли-продажи акций (долей участия в уставном капитале) российской организации, собственником которых на 1 марта 2022 года являлось иностранное лицо, в случае прощения долга иностранным лицом, получившим право требования по такому договору до 31 декабря 2023 года;

- по оплате права требования по обязательствам, вытекающим из указанного договора, которое приобретено налогоплательщиком по договору уступки права требования, в случае прощения такого обязательства иностранным лицом, заключившим договор уступки.

Кроме того, появится дополнение в статье 214 НК о налогообложении полученных гражданами дивидендов – в части, касающейся дивидендов, полученных от источников за пределами РФ.

Будет указано, что исчисление, удержание и уплата суммы налога производятся налоговым агентом, являющимся брокером (доверительным управляющим), депозитарием, если дивиденды поступают на счет у него.

Налогоплательщик будет вправе представить налоговому агенту документы, подтверждающие сумму налога, уплаченную по месту нахождения источника дохода.

ПРОЧЕЕ

Изменятся некоторые сроки по налогу на имущество организаций. Годовую декларацию, а также уведомление о единой по региону декларации надо будет подавать не месяц раньше, о новых сроках мы сообщили здесь.

Уведомление об исчисленных суммах смогут считать непредставленным, если оно не соответствует контрольным соотношениям, и это говорит о нарушении порядка заполнения.

Предусмотрят возможность подачи уведомления об исчисленных суммах к уменьшению, если авансовый платеж в каком-то квартале (при исчислении нарастающим итогом) оказался меньше предыдущего исчисленного аванса.

До 31 декабря 2023 года приостановят возможность распоряжаться сальдо ЕНС в пользу другого налогоплательщика.

Если поступил РСВ или уведомление об исчисленных суммах на страхвзносы, то зачет положительного сальдо ЕНС в счет этих взносов будет иметь место почти сразу же, не дожидаясь срока уплаты. Аналогично – по налогам физлиц.

Чтобы налогоплательщикам, которых "поймали", неповадно было применять схемы расчетов с дебиторами и кредиторами, предлагается расширение возможности штрафовать по статье 125 НК за несоблюдение порядка распоряжения имуществом при принятии налоговым органом обеспечительных мер.

В частности, сейчас в этой норме упоминаются обеспечительные меры в виде залога, а согласно законопроекту будет также – в виде запрета на отчуждение (передачу в залог) имущества лица без согласия налогового органа.

За попытки «схитрить» в отношении такого имущества штраф равен 30 тысяч рублей (сумму менять не планируют).

Изменят отсчет сроков для начисления повышающих коэффициентов к земельному налогу с участков, приобретенных для жилищного строительства на основании договора о комплексном развитии территории.

Налоговая будет получать сведения о разрешениях на строительство.

Полный доступ для подписчиков журнала
Продлите подписку и продолжайте читайте журнал «Практическая бухгалтерия». Вам будут доступны все материалы на сайте pb.buhgalteria.ru и в PDF-версии журнала в личном кабинете.

Скачать счет на печатную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на электронную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на тариф «Практическая бухгалтерия. Премиум», в который входят печатная и электронная версии журнала «Практическая бухгалтерия», а также доступ к бератору «Практическая энциклопедия бухгалтера».