В письме от 31.12.2015 № ЕД-4-2/23367@ ФНС РФ подтвердила, основываясь на выводах высших судов, что если налогоплательщик, имеющий право на налоговую льготу, не использовал ее в предыдущих налоговых периодах, он вправе реализовать ее. Но только в случае, если инспекция не смогла доказать недобросовестность налогоплательщика.

В ходе налоговой проверки организации, имеющей по закону налоговые льготы и не заявившей их в налоговой декларации, инспекция установила, что в результате налогоплательщик завысил налоговые доходы и расходы, что привело к завышению размеров налоговых вычетов по НДС. Налоговики определили доходы и расходы по правилам подпункта 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ (расчетным путем). Вычеты же на основании этой нормы налогоплательщику не предоставляются, поскольку для этого установлены специальные правила (п. 1 ст. 169 , п. 1 ст. 172 НК РФ). Данная позиция проверяющих является неправомерной.

Как реализовать право на получение налоговой льготы

Согласно пункту 1 статьи 56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков предусмотренные налоговым законодательством преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками. Это может быть возможность не уплачивать налог или уплачивать его в меньшем размере (п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57). Налогоплательщик вправе отказаться от использования налоговой льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов (п. 2 ст. 56 НК РФ).