Как и при переходе на «упрощенку», при отказе от нее в пользу общего режима налогообложения достаточно лишь уведомить об этом инспекцию. И точно так же смена УСН на ОСН требует применения специальных правил налогового учета в переходный период, но уже совсем иных.
Уведомить свою инспекцию о том, что с 2016 года вы отказываетесь от применения УСН и переходите на общий режим налогообложения, вам нужно не позднее 15 января 2016 года по форме № 26.3-2, утв. приказом ФНС от 02.11.2012 № ММВ-7-3/829@ (п. 6 ст. 346.13 НК). Санкций за несоблюдение этого срока законодательство не предусматривает. Но если вы его нарушите или не представите уведомление вовсе, доказывать, что вы правомерно в 2016 году применяете ОСН, а не «упрощенку», вам, скорее всего, придется в суде (письмо ФНС от 19.07.2011 № ЕД-4-3/11587, постановления ФАС УО от 06.11.2013 № Ф09-10591/13; ФАС ЦО от 16.01.2014 № А68-276/2013).
Направив уведомление (передав лично, по почте или в электронном виде по ТКС), просто применяйте общий режим налогообложения с начала 2016 года. Дожидаться от ИФНС какого-либо разрешения не нужно.
Как учитывать доходы и расходы?
Если, перейдя на общий режим налогообложения, вы будете применять кассовый метод, то никаких особенностей в учет доходов и расходов такой переход для вас не привнесет. Если же вы будете применять метод начисления, то следуйте правилу: «переходные» доходы и расходы учитываются при расчете только налога на прибыль или только налога на УСН. Иными словами, если какие-либо доходы и расходы уже учтены вами на УСН, учитывать их при налогообложении прибыли не нужно (п. 2 ст. 346.25 НК). При этом, те доходы или расходы, которые правомерно не были учтены на УСН, нужно учесть на общем режиме налогообложения.