Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы. Оплата отпуска должна быть произведена не позднее трех дней до его начала. Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, относятся к расходам на оплату труда в целях обложения налогом на прибыль. На практике может возникнуть ситуация, когда на период отпуска работника приходится последняя дата отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль. Каким образом учитывать в расходах отпускные, начисленные и выплаченные работнику перед началом отпуска? Скажем, отпуск работника начался в марте, а завершился в апреле.

Минфин России неоднократно разъяснял: сумма «переходящих» отпускных подлежит распределению и учитывается в расходах пропорционально дням, приходящимся на соответствующий отчетный (налоговый) период.

Эта точка зрения представлена, например, в письмах министерства от 09.06.2014 № 03-03-РЗ/27643 и от 09.01.2014 № 03-03-06/1/42. Аналогичного мнения придерживается УФНС России по г. Москве в письме от 04.06.2014 № 16-15/054511. В поддержку такой позиции чиновники ссылаются на общий порядок признания расходов при методе начисления: расходы, применяемые для целей налогообложения прибыли, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ).

В последнем письме ФНС России от 06.03.2015 № 7-3-04/614 представлена противоположная позиция. Немаловажно, что в ее пользу сложилась устойчивая арбитражная практика. А с ней контролеры не могут не считаться (п. 1 приказа ФНС России от 09.02.2011 № ММВ-7-7/147). Федеральная налоговая служба сообщает, что сумму отпускных следует признавать в расходах единовременно – в месяце их начисления. Распределять ее не следует. Основание – пункт 4 статьи 272 Налогового кодекса РФ.