Традиционно применение специальных режимов обложения считается не только наиболее выгодным, но еще и более простым с точки зрения учета. Другая ситуация, если организация или предприниматель применяет одновременно несколько спецрежимов: придется как минимум вести раздельный учет. О том, как верно поступать в особо сложных ситуациях, нашей редакции поведали в ФНС России.

Организация осуществляет деятельность, подлежащую обложению единым налогом на вмененный доход, а также применяет упрощенную систему налогообложения относительно другого вида деятельности. Как в данной ситуации включить в расходы при определении налоговой базы основное средство, приобретенное фирмой?

Фирмы, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью в рамках «вмененки» иные виды бизнеса, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 НК РФ). Отдельно учитываются показатели в отношении деятельности, по которой уплачивается ЕНВД, отдельно — в отношении которой компании уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Организации, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов также и по разным специальным налоговым режимам (п. 8 ст. 346.18 НК РФ). Если невозможно разделить расходы при определении базы по налогам, исчисляемым по разным спецрежимам, то такие затраты распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, которые получены при применении УСН и «вмененки».

Следовательно, прежде чем определиться с учетом основного средства, необходимо проанализировать для осуществления какого именно вида деятельности будет использовано это средство. Если оно приобретено для определенного вида деятельности, то и учитываться будет в соответствии с тем режимом налогообложения, которому эта деятельность соответствует. В таком случае трудностей с учетом не возникает.

Если же основное средство в организациях, совмещающих разные налоговые режимы, используется по нескольким видам деятельности, раздельный учет является необходимостью.

Способ распределения расходов при невозможности их разделения назван в статье 346.18 Налогового кодекса. Опираясь на положения данной нормы, можно заключить, что доля расходов по приобретению основного средства, приходящаяся на УСН, должна быть пропорциональна доле доходов от деятельности по УСН в общем доходе организации.

Если для спецрежима в виде ЕНВД сумма расходов не влияет на конечную сумму налога, то для «упрощенки» с объектом обложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» ситуация противоположная. Ведь сумма затрат уменьшает базу по налогу в рамках УСН, что немаловажно для организации.

Фирма может принять в качестве расхода при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, затраты на приобретение основных средств, при условии их соответствия требованиям, установленным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса. Такими требованиями являются обоснованность, документальное подтверждение и направленность на получение дохода. Также необходимо помнить, что согласно пункту 2 статьи 346.17 Налогового кодекса расходами «упрощенцев» признаются затраты после их фактической оплаты.

Порядок ведения фирмами раздельного учета в случае совмещения данных специальных налоговых режимов законодательно не установлен. Соответственно, организациям необходимо самостоятельно определить его и зафиксировать это в своей учетной политике.

Индивидуальный предприниматель уплачивает ЕНВД по перевозке грузов и применяет УСН в отношении остальных видов своей деятельности. При каких обстоятельствах доходы, полученные от перевозки грузов, могут быть приняты ИФНС как доходы от деятельности на «упрощенке»?

Действительно, при совмещении предпринимателем или организацией двух указанных спецрежимов зачастую возникают спорные вопросы, связанные с раздельным учетом доходов и расходов.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход вводится в действие нормативными правовыми актами «местных» представительных органов и может применяться как с общей системой, так и с иными режимами налогообложения. Власти могут посчитать возможным применение «вмененки» в том числе и в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и предпринимателями. Напомним, что на уплату ЕНВД согласно положениям Налогового кодекса могут перейти только те фирмы и бизнесмены, в собственности которых имеются и используются для ведения «вмененного» бизнеса не более 20 транспортных средств (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Перевозка грузов, пассажиров и багажа осуществляется на основании договора перевозки (ст. 784 ГК РФ). Общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами, иными законами и издаваемыми в соответствии с ними правилами. Также в статье 785 Гражданского кодекса упоминается, что заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом). Отсюда можно заключить, что одним из первичных документов, доказывающих факт осуществления перевозки груза, является транспортная накладная. Об этом же говорится в статье 8 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗ «Устав автомобильного транспорта и городского наземного электрического транспорта», согласно которой заключение договора перевозки груза подтверждается транспортной накладной. Транспортная накладная, если иное не предусмотрено договором перевозки груза, составляется грузоотправителем. Форма и порядок ее заполнения устанавливаются правилами перевозок грузов. В настоящий момент следует применять форму, которая установлена постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272 «Об утверждении правил перевозок грузов автомобильным транспортом».

Необходимо также обратить внимание, что в соответствии с постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом предназначена товарно-транспортная накладная формы № 1-Т.

Таким образом, имеют право на существование два первичных документа, оформление которых свидетельствует о факте перевозки груза, а следовательно, и о правомерности отнесения доходов от перевозки на счет доходов в рамках «вмененки». Ведь ключевым моментом в данном вопросе является именно доказательство того, что доходы были получены от предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, а не иной, находящейся на упрощенной системе.

Разумеется, процесс перевозки грузов сопровождается оформлением и других первичных документов. В частности, договоров, актов выполненных работ, счетов, путевых листов, товарных накладных и других. Но хозяйственные операции, подлежащие подтверждению определенными (установленными законом) документами, не могут считаться подтвержденными иными документами. А потому, чтобы не спорить с налоговой инспекцией по вопросу отнесения доходов к той или иной системе налогообложения, следует ответственно подойти к списку необходимой первичной документации при осуществлении предпринимательской деятельности.

В данной ситуации индивидуальный предприниматель осуществляет деятельность, подлежащую налогообложению и ЕНВД, и УСН. Поэтому особенно важно разделить доходы и соответствующим образом обосновать их разделение. Как известно, при упрощенной системе налогообложения не допускается превышение определенного лимита доходов, в противном случае можно лишиться права ее применения.

В течение трех лет предприниматель применял УСН, хотя должен был уплачивать ЕНВД. При исправлении отчетности была обнаружена переплата по налогу за данный период. Можно ли как-то вернуть переплаченные в бюджет средства?

В случае переплаты налога индивидуальный предприниматель (равно как и любой другой налогоплательщик) имеет право зачесть или вернуть суммы излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов (ст. 21 НК РФ),

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика (п. 6 ст. 78 НК РФ). Оно может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы. Таким образом, предприниматель, вправе потребовать от ИФНС возврата суммы переплаты не позднее, чем через три года. Налоговики, в свою очередь, должны вернуть соответствующие суммы в течение одного месяца со дня получения от налогоплательщика такого заявления.

Учтите, что возврат суммы излишне уплаченного налога производится только при отсутствии недоимок по иным налогам соответствующего вида, задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам. В противном случае инспекторы прежде зачтут суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Если налоговый орган по каким-то причинам отказал в возврате, то бизнесмен может обратиться в суд с соответствующим иском, как указано в пункте 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 28 февраля 2001 г. № 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».

Также на заметку нужно взять определение Конституционного Суда РФ от 21 июня 2001 г. № 173-О. В нем говорится, что законодательство не препятствует налогоплательщику обращаться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы, даже если он пропустил установленный трехгодичный срок. В этой ситуации действуют общие правила исчисления срока исковой давности: течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

В постановлении от 18 ноября 2006 г. № 6219/0 представители Высшего Арбитражного Суда РФ придерживаются той же позиции. Срока подачи в суд заявления составляет три года, с того момента как налогоплательщик узнал или должен был узнать о факте излишне уплаченного налога.

Следует упомянуть также о том, что трехлетний срок необходимо исчислять не с даты внесения каждого авансового платежа по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, а с даты установления факта переплаты за налоговый период. Такой датой в рассматриваемой ситуации может являться число, когда была сдана первичная налоговая декларации за спорный налоговый период.

Индивидуальный предприниматель реализует детское питание в муниципальные детские сады в рамках «вмененки» наряду с другими видами бизнеса, подлежащими налогообложению по упрощенной системе. Вправе ли он уплачивать ЕНВД по данному виду своей деятельности, определяя его как розничную торговлю, совместив два режима налогообложения?

Под розничной торговлей в целях применения «вмененки» понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Спецрежим в виде уплаты ЕНВД применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли , через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Под договором розничной купли-продажи подразумевается такой контракт, в рамках которого продавец обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (ст. 492 ГК РФ). Как утверждает Пленум Высшего Арбитражного Суда РФ (п. 5 постановления от 22 октября 1997 г. №18), под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать в том числе приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина-предпринимателя. Однако в случае если данные товары приобретаются указанным покупателем у продавца, осуществляющего предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, отношения сторон регулируются нормами о розничной купле-продаже.

По этому же вопросу необходимо отметить пункт 124 Государственного стандарта России ГОСТ 51303-99 «Торговля. Термины и определения». Им установлено, что в состав розничного товарооборота включается также продажа товаров организациям (санаториям и домам отдыха, больницам, детским садам и яслям, домам для престарелых), через которые осуществляется совместное потребление товаров.

Таким образом, к розничной торговле в целях главы 26.3 Налогового кодекса относится предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары.

Основным критерием, позволяющим отличить оптовую торговлю от розничной (от чего, в свою очередь, и зависит право на применение «вмененки»), следует считать конечную цель использования приобретаемого товара. При этом законодательство не устанавливает для налогоплательщиков, реализующих товары, обязанность контролировать, как именно использует покупатель приобретенные у них товары. Об этом же напомнил Пленум Высшего Арбитражного Суда в постановлении от 5 июля 2011 г. № 1066/11.

Необходимость заключения муниципальных контрактов и соблюдения процедуры обусловлена правовым статусом покупателей товара – муниципальных учреждений. Это, в частности, следует из положений пункта 2 статьи 3 Закон от 21 июля 2005 г. № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд».

Таким образом, в данной ситуации индивидуальному предпринимателю следует рассматривать свою деятельность по реализации детского питания муниципальным детским садам как розничную торговлю, а значит, уплачивать ЕНВД. При наличии у него других видов деятельности, подлежащих налогообложению по упрощенной системе налогообложения, – совмещать эти два режима.

Полный доступ для подписчиков журнала
Продлите подписку и продолжайте читайте журнал «Практическая бухгалтерия». Вам будут доступны все материалы на сайте pb.buhgalteria.ru и в PDF-версии журнала в личном кабинете.

Скачать счет на печатную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на электронную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на тариф «Практическая бухгалтерия. Премиум», в который входят печатная и электронная версии журнала «Практическая бухгалтерия», а также доступ к бератору «Практическая энциклопедия бухгалтера».