Размер ставки НДФЛ, который фирма платит с зарплаты работника, зависит от его налогового статуса.

Многие компании по разным причинам активно используют труд иностранных работников, да и своих за границу отправляют нередко. Недавно Минфин России пояснил вопрос обложения НДФЛ доходов работника, который приобрел статус налогового резидента. В этом случае излишне удержанный налог подлежит зачету и возврату (письмо Минфина России от 3 октября 2013 г. № 03-04-05/41061). Итак, кто должен зачитывать, а кто возвращать?

Налоговые агенты

Российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, являются налоговыми агентами. Они обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить с выплаченных ему доходов сумму НДФЛ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

Сумму НДФЛ налоговый агент (работодатель) обязан рассчитывать нарастающим итогом с начала налогового периода (календарный год) в конце каждого месяца. Работодатель считает налог по всем доходам, источником выплаты которых он является. НДФЛ считается за весь год с зачетом удержанной в предыдущие месяцы суммы налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. НДФЛ удерживается за счет любых денежных средств, выплачиваемых человеку налоговым агентом, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

Если удержать исчисленную сумму НДФЛ невозможно, то налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

Форма соответствующего сообщения утверждена приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611. Порядок представления этого сообщения в налоговый орган утвержден приказом ФНС России от 16 сентября 2011 г. № ММВ-7-3/576.

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях налоговые агенты перечисляют суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, — для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается в бюджет по месту учета налогового агента в налоговом органе.

Если у организации есть обособленные подразделения, то перечислять исчисленные и удержанные суммы налога в бюджет нужно как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Удержанная налоговым агентом из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в указанном выше порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц (ст. 226 НК РФ).

Резиденты и нерезиденты

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, которые являются налоговыми резидентами Российской Федерации. Физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, обязаны платить НДФЛ, только если они получают доходы от источников в Российской Федерации (п. 1 ст. 207 НК РФ).

Налоговыми резидентами называют физических лиц, которые не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев фактически находятся в Российской Федерации (п. 2 ст. 207 НК РФ). Этот срок не прерывается на периоды выезда человека за пределы России для лечения и обучения меньше чем на шесть месяцев.

Соответственно если человек фактически находился в Российской Федерации меньше чем 183 календарных дня в течение 12 следующих подряд месяцев, то он не является налоговым резидентом. Исключение — российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы Российской Федерации. Эти люди являются налоговыми резидентами нашей страны независимо от того, сколько времени они фактически находятся на ее территории (п. 3 ст. 207 НК РФ).

Примечательно, что 183 дня пребывания в Российской Федерации суммируются за последние 12 месяцев. В письме ФНС России от 22 августа 2012 г. № ЕД-4-3/13897 сотрудники налоговой службы дают следующие рекомендации: 183 дня пребывания в Российской Федерации, по достижении которых физическое лицо будет признано налоговым резидентом, исчисляются путем суммирования всех календарных дней, в которые физическое лицо находилось в Российской Федерации в течение 12 следующих подряд месяцев. То есть если человек в течение последних 12 месяцев находился на территории России в сумме более чем 183 дня, то он становится налоговым резидентом Российской Федерации. При этом налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период, устанавливается по итогам налогового периода (календарный год).

В более поздних разъяснениях Минфина России рекомендуется определять налоговый статус сотрудника организации на каждую дату выплаты дохода исходя из фактического времени нахождения сотрудника на территории Российской Федерации. При определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения им дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (письмо Минфина России от 5 апреля 2012 г. № 03-04-05/6-444).

Таким образом, налоговое резидентство никак не связано с гражданством физического лица, значение имеет только фактическое нахождение человека в Российской Федерации. Если за последние 12 месяцев человек был в России суммарно от 183 дней, то он приобретает статус налогового резидента и этот статус уже не может измениться, так как определяется в конце года.

От того, является ли человек налоговым резидентом нашей страны или нет, зависит ставка, по которой рассчитывается налог на его доходы в Российской Федерации.

Е.П. Ирхина, эксперт по бухучету и налогообложению

Полный доступ для подписчиков журнала
Продлите подписку и продолжайте читайте журнал «Практическая бухгалтерия». Вам будут доступны все материалы на сайте pb.buhgalteria.ru и в PDF-версии журнала в личном кабинете.

Скачать счет на печатную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на электронную версию журнала «Практическая бухгалтерия»
Скачать счет на тариф «Практическая бухгалтерия. Премиум», в который входят печатная и электронная версии журнала «Практическая бухгалтерия», а также доступ к бератору «Практическая энциклопедия бухгалтера».