Обычно деньги за неиспользованные билеты можно получить назад. Правда, при этом возвращают не всю сумму. А вот пошлины за получение визы обратно получить нельзя.
Для признания затрат в налоговом учете необходимо, чтобы они были экономически оправданными и направленными на получение дохода. В данном случае сложно связать расходы по отмененной командировке с получением дохода. В этой связи Минфин РФ приходит к выводу, что расходы на оформление и выдачу виз, если командировка не состоялась, не могут быть учтены в составе расходов в целях налогообложения прибыли (письмо от 6 мая 2006 г. № 03-03-04/2/134). Однако если фирма готова поспорить с налоговиками, она может использовать позиции федеральных судов, разрешающих учесть такие расходы в целях налогообложения (постановления ФАС Уральского округа от 15 апреля 2008 г. № Ф09-2237/08-С2, ФАС Московского округа от 25 сентября 2007 г. № КА-А40/9510-07).
Пример
В декабре ООО «Высота» запланировало командировку своего сотрудника Лапина в Словакию. Цель командировки – заключение договора с потенциальным покупателем.
Заранее была получена виза и приобретены авиабилеты. Стоимость авиабилетов составила 18 300 руб. Оплату осуществляли через расчетный счет. В подотчет на командировочные расходы Лапину выдали из кассы предприятия 8500 руб.
Бухгалтер «Высоты» сделал проводки:
Дебет 76 Кредит 51
— 18 300 руб. – оплачена стоимость билетов;
Дебет 50-3 Кредит 76
— 18 300 руб. – получены авиабилеты;
Дебет 71 Кредит 50
— 8500 руб. – выданы деньги сотруднику.
В день отлета был получен факс от потенциального клиента, где говорилось, что он отказывается от сделки. Командировку отменили. Лапин вернул деньги в кассу фирмы.
Бухгалтер «Высоты» сделал проводку:
Дебет 50 Кредит 71
— 8500 руб. – возвращена неизрасходованная подотчетная сумма.
Авиабилеты были сданы. Агентство вернуло их стоимость в сумме 18000 руб. и удержало неустойку – 600 руб.
В учете были сделаны проводки:
Дебет 76 Кредит 50-3
— 18 300 руб. – возвращены билеты;
Дебет 51 Кредит 76
— 18 000 руб. – получена стоимость билетов;
Дебет 91-2 Кредит 76 — 600 руб. – сумма неустойки за возврат билета отнесена на прочие расходы.
Бухгалтер «Высоты» решил уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму удержанной неустойки (600 руб.).