Если основные средства приобретены за счет государственных средств (бюджетного финансирования), то их учет имеет особенности. Они установлены в ПБУ 13/2000. В нем упоминаются такие виды помощи, как субсидии (средства на софинансирование расходов), и субвенции (средства на финансовое обеспечение расходов). Помощь может быть оказана не только в денежной форме, но и путем передачи объектов внеоборотных активов.
В этих случаях счет 98 применяется после ввода объектов в эксплуатацию.
Пример
ЗАО «Актив» получило от органа местного самоуправления субсидию на приобретение хлебопекарного оборудования в сумме 1 180 000 руб. Эти средства оно израсходовало в установленный срок по назначению. Монтаж оборудования «Актив» выполнил собственными силами. Зарплата рабочих с социальными отчислениями на нее составила 100 000 руб. (софинансирование). Бухгалтер «Актива» должен сделать записи:
Дебет 51 Кредит 86
– 1 180 000 руб. – получена государственная помощь;
Дебет 60 Кредит 51
– 1 180 000 руб. – произведена предоплата за оборудование;
Дебет 08-4 Кредит 60
– 1 000 000 руб. (1 180 000 – 180 000) – поступило хлебопекарное оборудование (без учета НДС);
Дебет 19-1 Кредит 60
– 180 000 руб. – предъявлен поставщиком НДС;
Дебет 08-4 Кредит 19-1
– 180 000 руб. – НДС включен в первоначальную стоимость оборудования;
Дебет 08-4 Кредит 70, 69
– 100 000 руб. – отражены расходы на монтаж оборудования силами собственного персонала;
Дебет 01 субсчет «Основные средства в запасе» Кредит 08-4
– 1 280 000 руб. (1 000 000 + 180 000 + 100 000) – хлебопекарное оборудование включено в состав основных средств;
Дебет 01 субсчет «Основные средства в эксплуатации» Кредит01 субсчет «Основные средства в запасе»
– 1 280 000 руб. – хлебопекарное оборудование введено в эксплуатацию;
Дебет 86 Кредит 98-2
– 1 180 000 руб. – в связи с вводом оборудования в эксплуатацию отражено целевое использование бюджетных средств.
В последующем счет 98 списывается на прочие доходы (счет 91) по мере начисления амортизации оборудования, как и в случае безвозмездного поступления основных средств.
В балансе «Актива» по строке 1150 должна быть отражена первоначальная стоимость оборудования в сумме 1280 тыс. руб. за минусом начисленной амортизации.