Если объект основных средств был реконструирован или модернизирован, то срок его полезного использования может быть увеличен. Однако в целях налогообложения он не должен превышать те сроки, которые установлены для амортизационной группы, в которую включено основное средство (п. 1 ст. 258 НК РФ).
Пример 1
В году, предшествующем отчетному, ООО «Ветерок» купило компьютер и установило для него срок полезного использования – три года. В отчетном году компьютер был модернизирован.
По Классификации срок использования ЭВМ – свыше двух лет до трех лет включительно. «Ветерок» вправе увеличить срок полезного использования компьютера в целях бухгалтерского учета. Но в налоговом учете срок, больший чет три года, для него установить уже нельзя.
Пример 2
В 2008 году ООО «Пассив» приобрело станок. Первоначальная стоимость станка – 240 000 руб.
Срок полезного использования был установлен «Пассивом» в пять лет. Амортизация начисляется линейным методом.
В 2009 году станок был модернизирован. Его стоимость
увеличилась до 300 000 руб., срок полезного использования – до семи лет. На момент проведения модернизации станок проработал один год и на него была начислена амортизация в сумме 48 000 руб.
Новая годовая норма амортизации по станку составит:
100% : (7 лет – 1 год) = 16,667%.
Годовая сумма амортизационных отчислений составит:
(300 000 руб. – 48 000 руб.) х 16,667% = 42 000 руб.
Ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит:
42 000 руб. : 12 мес. = 3500 руб.