Если ваша организация приобрела ценные бумаги акционерного общества или долю в уставном капитале ООО за деньги, сделайте такие проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 (50)
– перечислены деньги в оплату вклада в уставный капитал;
ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 76
– вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений.
Если акции или доля в уставном капитале ООО приобретались за счет заемных средств, то проценты по займу относят к прочим расходам:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66
– отражены проценты по займу, полученному для покупки акций или доли в уставном капитале ООО.
Может сложиться ситуация, что фирма потратила средства на консультационные услуги, но акции так и не приобрела.
В данном случае бухгалтеру следует сделать проводку:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
– отражены затраты на консультационные услуги в составе прочих расходов.
Ваша фирма может внести вклад в уставный капитал имуществом.
Если договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре) совпадает с его балансовой стоимостью, сделайте такую проводку:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 43 (41, 10, 08, 58-1, 58-2)
– списана балансовая стоимость имущества, переданного в качестве вклада в уставный капитал;
или:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 01 (04)
– списана остаточная стоимость основных средств (нематериальных активов), переданных в качестве вклада в уставный капитал;
ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 76
– вклад в уставный капитал отражен в составе финансовых вложений (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре без учета восстановленного НДС);
ДЕБЕТ 58 КРЕДИТ 19
– восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.
Если договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре) не совпадает с балансовой стоимостью этого имущества, сделайте такую проводку:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– отражено превышение договорной стоимости имущества (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре без учета восстановленного НДС) над его учетной стоимостью;
или:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76
– отражено превышение учетной стоимости переданного имущества над его договорной стоимостью (в оценке, предусмотренной в учредительном договоре без учета восстановленного НДС).
Все акции фирма должна разделить на две группы: котируемые и некотируемые.
Котируемые акции отражают в учете по текущей рыночной стоимости. Для этого корректируют их учетную стоимость. Корректировку фирма может проводить: ежемесячно, либо ежеквартально, либо ежегодно.
Разница между текущей ценой акций и их учетной стоимостью отражается проводками:
ДЕБЕТ 58-1 КРЕДИТ 91-1
– отражен прирост стоимости акций
или
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-1
– отражено снижение стоимости акций.
Прибыль, полученная от прироста стоимости акций, налогом на прибыль не облагается (пп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ).
Если текущую стоимость акций определить нельзя, их следует отразить по предыдущей оценке.
Некотируемые акции всегда учитываются по первоначальной стоимости. Правда, есть одно исключение: если произошло обесценение акций, то в бухгалтерском балансе их нужно отразить за вычетом созданных резервов под обесценение (подробнее о резервах под обесценение финансовых вложений смотрите счет 59).
Если ваша организация решила продать принадлежащую ей долю в уставном капитале ООО, то сделайте проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– определена задолженность покупателя;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-1
– списана первоначальная стоимость доли в уставном капитале;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 (51...)
– отражены иные расходы по продаже;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– получены деньги от покупателя.
Продажа долей общества с ограниченной ответственностью НДС не облагается (ст. 149 НК РФ).
В конце месяца определите финансовый результат от продажи акций (доли в уставном капитале) и сделайте проводку:
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99
– отражена прибыль от продажи акций (доли в уставном капитале)
или
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
– отражен убыток от продажи акций (доли в уставном капитале).
Если участие в уставных капиталах других организаций является предметом деятельности вашего предприятия, вместо счета 91 «Прочие доходы и расходы» используйте счет 90 «Продажи».
Если ваша организация решила продать принадлежащие ей котируемые акции, то проводки, которые нужно сделать при продаже, будут такими:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– определена задолженность покупателя;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-1
– списана стоимость акций исходя из последней оценки;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 (51...)
– отражены иные расходы по продаже;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– получены деньги от покупателя.
Продажа акций НДС не облагается (ст. 149 НК РФ).
В конце месяца определите финансовый результат от продажи и сделайте проводку:
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99
– отражена прибыль от продажи акций
или
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
– отражен убыток от продажи акций.
Если организация, чьи акции (доли) имеет ваше предприятие, ликвидирована, вы должны сделать проводки:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-1
– списана учетная стоимость акций (доли в уставном капитале) ликвидированной организации;
ДЕБЕТ 01 (10, 41, 51...) КРЕДИТ 91-1
– получены имущество или денежные средства, оставшиеся после ликвидации и распределенные в пользу нашей организации.
В конце месяца определите финансовый результат от списания акций (доли в уставном капитале) и сделайте проводку:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
– отражен убыток от списания акций (доли в уставном капитале);
или:
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99
– отражена прибыль от списания акций (доли в уставном капитале).
Вы можете списать с учета вклад в уставный капитал другой организации только на основании документа, подтверждающего, что запись о ликвидации этой организации занесена в Единый государственный реестр юридических лиц.
Для учета облигаций, а также других долговых ценных бумаг к счету 58 откройте субсчет 58-2 «Долговые ценные бумаги».
Если ваша организация приобрела облигации, в учете вы должны сделать проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– перечислены средства в оплату облигаций;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51
– оплачены иные расходы по приобретению облигаций;
ДЕБЕТ 58-2 КРЕДИТ 76
– оприходованы облигации, после того как права на них перешли к вашей организации.
Если облигации приобретены за счет заемных средств, то проценты по займу относят к прочим расходам:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 66
– отражены проценты по займу, полученному для покупки акций или доли в уставном капитале ООО.
Получение дохода по облигации вы должны отразить так:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– начислены проценты, подлежащие получению по облигации (на дату, установленную условиями выпуска облигации);
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– получена сумма процентов от эмитента.
При продаже и погашении облигаций делают проводки:
ДЕБЕТ 62 (76) КРЕДИТ 91-1
– отражена задолженность покупателя (эмитента) за продаваемые (погашаемые) облигации;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-2
– списана учетная стоимость облигаций;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 (51...)
– отражены иные затраты по продаже (погашению) облигаций;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62 (76)
– поступили деньги от покупателя (эмитента).
Векселя, которые получает ваша организация, вы должны учитывать по-разному в зависимости от ситуации.
Выбрать нужный вариант учета векселей вам поможет таблица:
|
Ситуация |
Отражение в учете |
|
Ваша организация приобрела вексель третьего лица* по договору купли-продажи |
По дебету субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги» |
|
Ваша организация получила вексель третьего лица в оплату проданной продукции (товаров, иного имущества, а также выполненных работ, оказанных услуг) |
По дебету субсчета 58-2 «Долговые ценные бумаги» |
|
Ваша организация получила вексель в обеспечение договора займа |
По дебету субсчета 58-3 «Предоставленные займы» |
|
Ваша организация получила простой** вексель в оплату проданной продукции (товаров, имущества, работ, услуг) |
По дебету субсчета «Векселя полученные» счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
* Вексель, векселедателем которого не являются ни ваша организация, ни продавец векселя; такой вексель еще иногда называют финансовым.
** Вексель, плательщиком по которому является сам векселедатель, в данном случае покупатель (заказчик).
Если ваша организация приобрела вексель третьего лица по договору купли-продажи, сделайте такую проводку:
ДЕБЕТ 58-2 КРЕДИТ 51
– приобретен вексель третьего лица в качестве финансового вложения.
Если ваша организация получила вексель третьего лица от покупателя (заказчика) в оплату проданной продукции (товаров, работ, услуг), сделайте такие записи:
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1 (91-1)
– продана продукция (иное имущество, выполнены работы, оказаны услуги);
ДЕБЕТ 58-2 КРЕДИТ 62
– получен в оплату вексель третьего лица.
Как учесть вексель, полученный в обеспечение договора займа, смотрите ситуацию «Как учитывать предоставленные займы».
Как учесть простой вексель, полученный от покупателя (заказчика) в оплату проданной продукции (товаров, имущества, работ, услуг), смотрите счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» → ситуацию «Как учесть вексель, полученный в обеспечение задолженности».
Выбытие векселя, учтенного на субсчете 58-2 «Долговые ценные бумаги», отражают в бухгалтерском учете так же, как и выбытие других ценных бумаг. При этом не имеет значения, продают вексель за деньги или им оплачивают приобретенные товары (работы, услуги).
При выбытии векселя сделайте проводки:
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– отражена задолженность покупателя векселя;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-2
– списана учетная стоимость векселя;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 76 (51)
– учтены расходы по продаже векселя;
ДЕБЕТ 51 (41, 10, 20...) КРЕДИТ 76
– покупатель погасил задолженность.
В конце месяца определите финансовый результат от продажи векселя:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91-9
– отражен убыток от продажи векселя
или
ДЕБЕТ 91-9 КРЕДИТ 99
– отражена прибыль от продажи векселя.
Для учета займов, предоставленных другим организациям, к счету 58 откройте субсчет 58-3 «Предоставленные займы».
Если ваша организация предоставила другой организации денежный заем, сделайте проводки:
ДЕБЕТ 58-3 КРЕДИТ 51 (50...)
– предоставлен заем;
ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 91-1
– начислены проценты по договору займа за соответствующий период;
ДЕБЕТ 51 (50...) КРЕДИТ 76
– получены проценты по договору займа.
Если в обеспечение предоставленного займа ваша организация получила вексель, то такой заем учитывайте на субсчете 58-3 обособленно.
ДЕБЕТ 58-3-1 КРЕДИТ 51
– получен вексель в обеспечение договора займа.
Если вы предоставили заем работнику вашей организации, для учета такого займа используйте субсчет 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» (смотрите счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» → ситуацию «Как учесть заем, выданный работнику»).
Когда заемщик возвратит вашей организации взятые взаймы деньги, сделайте проводку:
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 58-3
– возвращены заемные средства.
Для таких вкладов к счету 58 откройте субсчет 58-4 «Вклады по договору простого товарищества».
Если договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в договоре простого товарищества) совпадает с балансовой стоимостью этого имущества, внесение вклада в совместную деятельность отразите так:
ДЕБЕТ 58-4 КРЕДИТ 50 (51, ...)
– внесен вклад в совместную деятельность деньгами
или
ДЕБЕТ 58-4 КРЕДИТ 43 (41, 01, 04, 08, 10, 58-1, 58-2)
– внесен вклад в совместную деятельность имуществом;
ДЕБЕТ 58-4 КРЕДИТ 19
– восстановленный НДС отражен в составе финансовых вложений.
Если договорная стоимость передаваемого имущества (в оценке, предусмотренной в договоре простого товарищества без учета восстановленного НДС) не совпадает с балансовой стоимостью этого имущества, сделайте такую проводку:
ДЕБЕТ 58-4 КРЕДИТ 91-1
– отражено превышение договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью
или
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 58-4
– отражено превышение учетной стоимости переданного имущества над его договорной стоимостью.
Передача имущества в качестве вклада в совместную деятельность не является реализацией (пп. 4 п. 3 ст. 39 НК РФ) и, следовательно, не облагается НДС (пп. 1 п. 2 ст. 146 НК РФ).
После того как договор простого товарищества будет прекращен, ваша организация получит назад имущество, ранее внесенное в качестве вклада в совместную деятельность. Возврат вклада из совместной деятельности отразите так:
ДЕБЕТ 50 (51, 01, 04, 08, 10, 41, 43, 58-1, 58-2) КРЕДИТ 58-4
– возвращена сумма вклада (деньгами или имуществом).