ТИПОВЫЕ СИТУАЦИИ

Как отразить выручку


Доходы от обычных видов деятельности

Сумма выручки отражается на субсчете 90-1, если она получена от обычных видов деятельности вашей организации, то есть от продажи продукции и товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Для учета прочих доходов используйте субсчет 91-1 «Прочие доходы» счета 91 «Прочие доходы и расходы».

При отражении в учете выручки от обычных видов деятельности вы должны сделать запись по кредиту субсчета 90-1:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– признана сумма выручки от продажи товаров (продукции, выполнения работ, оказания услуг).

Отразить выручку в учете вы должны сразу после того, как право собственности на продаваемые вашей организацией товары (продукцию) перешло к покупателю (работа принята заказчиком, услуга оказана).

Как правило, это происходит в момент отгрузки товаров (продукции) или в момент передачи заказчику результатов выполненных работ (оказанных услуг).


Списание себестоимости проданных товаров (продукции)

Одновременно с отражением выручки вам следует списать себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг) в дебет субсчета 90-2:

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41 (43, 45, 20, ...)

– списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг).

По дебету субсчета 90-2 вы должны указать себестоимость только тех товаров (продукции, работ, услуг), доход от продажи которых учтен по кредиту субсчета 90-1.


Как отразить выручку по договору с особым переходом права собственности

В этом случае вы должны отразить выручку только после получения денег от покупателя.

Товары, которые вы передали покупателю по такому договору, до момента их оплаты учитываются на счете 45 «Товары отгруженные».

В учете вы должны сделать проводку:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 (43)

– отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым переходом права собственности.


Пример

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

– отгружен товар покупателю;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– получены деньги от покупателя в оплату товара;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– отражена выручка от продажи;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

– списана себестоимость отгруженных товаров.


Как отразить выручку по товарообменному (бартерному) договору

Существуют особенности отражения выручки по товарообменным (бартерным) сделкам.

Дело в том, что если иное не предусмотрено договором, то право собственности на товар, который вы передаете по бартерному договору, переходит к покупателю только после того, как вы получите от него имущество, которое он должен передать взамен.

До этого момента товар, который вы передали покупателю по бартерному договору, учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Сумма выручки по бартерному договору рассчитывается исходя из рыночной стоимости того имущества, которое вы получили взамен.

Проводки будут такими:


Пример

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41

– списана себестоимость товаров, отгруженных по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– оприходованы материалы, полученные по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

– учтена в себестоимости продаж себестоимость товаров, ранее отгруженных по товарообменному договору;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 62

– проведен зачет задолженностей

Если цена товаров, установленная по товарообменному договору, отклоняется от рыночной более чем на 20%, то налоги по договору необходимо исчислять исходя из рыночной цены товаров (п. 2 ст. 154 НК РФ).


Как отразить выручку, если цена установлена в условных денежных единицах

Цена товара в договоре может быть установлена в любой иностранной валюте. Однако на территории России расчеты проводят только в рублях. Поэтому цена, установленная в иностранной валюте или условных единицах, должна пересчитываться в рубли.

Так, договор купли-продажи может предусматривать условие, что товар оплачивается в рублях по курсу иностранной валюты на день перечисления денег покупателем.

В такой ситуации вы должны:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю (по курсу иностранной валюты, действующему в этот день);

б) скорректировать (увеличить или уменьшить) задолженность покупателя исходя из суммы денежных средств, фактически поступивших от него.


Положительная курсовая разница

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет больше, чем на дату его отгрузки, то возникает положительная курсовая разница. На эту сумму вы должны сделать запись:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 91-1

– увеличена задолженность на сумму положительной курсовой разницы.


Отрицательная курсовая разница

Если курс иностранной валюты на дату оплаты товара будет меньше, чем на дату его отгрузки, то возникает отрицательная курсовая разница. На эту сумму вам необходимо уменьшить долг покупателя. В учете вы должны сделать проводку:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 62

– уменьшена задолженность покупателя на сумму отрицательной курсовой разницы.


Как отразить выручку, если покупателю предоставлена отсрочка (рассрочка) по оплате товаров

В договоре купли-продажи ваша организация может предусмотреть, что покупателю предоставляется коммерческий кредит.

Обычно при таких условиях договора покупатель должен оплатить как стоимость самого товара, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит ваша компания, увеличивает выручку от продаж. В данной ситуации вы должны:

а) отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю;

б) увеличить выручку на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа.

В учете вы должны сделать проводки:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– отражена выручка от продажи товаров;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– увеличена выручка на сумму процентов за отсрочку платежа.

В аналогичном порядке доначисляют выручку, если покупатель товаров выдал вам в их оплату собственный вексель. Только в этом случае выручку увеличивают на сумму процентов, которые вы должны получить по векселю.


Как начислить налоги с выручки


Налог на добавленную стоимость (НДС)

После того как право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю (после того как работы выполнены, услуги оказаны), при начислении НДС сделайте запись в дебет субсчета 90-3:

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– начислен НДС к уплате в бюджет.

В договоре купли-продажи вы можете предусмотреть условие, что право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их отгрузки, а позже.

Такой договор называют договором с особым порядком перехода права собственности.

Товары, которые вы передали покупателю по договору с особым порядком перехода права собственности, учитывайте на счете 45 до того момента, когда право собственности на них перейдет к покупателю.


Отгрузка товаров

При отгрузке покупателю товаров (готовой продукции) по договору с особым порядком перехода права собственности сделайте проводку:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 41 (43)

– отгружены товары (готовая продукция) по договору с особым порядком перехода права собственности.


Начисление НДС

НДС необходимо начислить в день отгрузки продукции независимо от того, перешло право собственности на нее к покупателю или нет:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– начислен НДС к уплате в бюджет.


Выручка от продаж

После получения от покупателя средств в оплату товаров отразите выручку от продажи:

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– отражена выручка от продажи товаров (готовой продукции),


Списание себестоимости

Спишите фактическую себестоимость товаров (готовой продукции):

ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 45

– списана себестоимость проданных товаров (готовой продукции)

и сделайте проводки:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– сторнирован НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке товаров;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО НДС»

– начислен НДС с выручки от продажи.


Акцизы

Для учета сумм акцизов, которые вы должны получить от покупателей в составе выручки, к счету 90 откройте субсчет 90-4 «Акцизы».

При реализации подакцизных товаров начислите акциз проводкой:

ДЕБЕТ 90-4 КРЕДИТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО АКЦИЗАМ»

– начислен акциз к уплате в бюджет.

Акциз к уплате в бюджет вы должны начислить в день передачи товара покупателю.

Если вы производите подакцизные товары из подакцизного сырья, то отразите налог проводкой:

ДЕБЕТ 19 СУБСЧЕТ «АКЦИЗЫ ПО ОПЛАЧЕННЫМ ТМЦ» КРЕДИТ 60 (76)

– учтен акциз, уплаченный поставщикам;

ДЕБЕТ 68 СУБСЧЕТ «РАСЧЕТЫ ПО АКЦИЗАМ» КРЕДИТ 19 СУБСЧЕТ «АКЦИЗЫ ПО ОПЛАЧЕННЫМ ТМЦ»

– принят к вычету входной акциз.


Как определить финансовый результат от продаж по итогам месяца


Получение прибыли от продаж

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж положительная – ваша организация в отчетном месяце получила прибыль.

Эту сумму вы должны отразить заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90-9 и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 99

– отражена прибыль от продаж.


Получение убытка от продаж

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, ваша организация в отчетном месяце получила убыток.

Эту сумму вы должны отразить заключительными оборотами месяца по кредиту субсчета 90-9 и дебету счета 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 90-9

– отражен убыток от продаж.

Счет 90 на конец каждого месяца иметь сальдо не должен. Однако все субсчета счета 90 в течение года сальдо иметь могут, и их величина будет расти, начиная с января отчетного года.

При этом субсчет 90-1 в течение года может иметь только кредитовое сальдо, а субсчета 90-2, 90-3 и 90-4 – только дебетовое сальдо. Субсчет 90-9 может иметь как дебетовое сальдо (прибыль), так и кредитовое (убыток).


Как закрыть субсчета к счету 90 по итогам года

31 декабря (после того как вы определили финансовый результат за декабрь) все субсчета, открытые к счету 90, вы должны закрыть. Делается это так:

I. Кредитовое сальдо субсчета 90-1 закрывается проводкой:

ДЕБЕТ 90-1 КРЕДИТ 90-9

– закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

II. Дебетовые сальдо субсчетов 90-2, 90-3 и 90-4 закрывают проводками:

ДЕБЕТ 90-9 КРЕДИТ 90-2 (90-3, 90-4)

– закрыты субсчета 90-2, 90-3 и 90-4 по окончании года.

В результате сделанных проводок дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 будут равны.

Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам будет равно нулю.


Предыдущая страницаСледующая страница